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论司法会计鉴定中的敏感分析法           
论司法会计鉴定中的敏感分析法

浅谈司法会计鉴定中的“敏感分析法”
摘要:通过分析涉案单位敏感业务内容,查找账证中的疑点,能及时获取有价值的经济犯罪线索,提高司法会计鉴定的工作效率。
关键词:司法会计鉴定 敏感分析法
市场经济的多元化,决定了经济犯罪的复杂化,如何及时、准确找出账证中的疑点,获取有价值的线索,是查处经济犯罪的关键,也是值得司法会计鉴定人员探讨的重要课题。近年来,我们在司法实践中开展了“敏感分析法”研究,证明通过对涉案单位敏感业务内容进行分析,查找经济犯罪线索的方法,简单易行,在鉴定工作中能起到事半功倍的效果。[本文来源于范文大全-www,wmjy.net.cn,找范文请到范文大全]
一、敏感数据
数据是构成会计资料的基本要素,会计通过数据计量反映出企业的财务状况。所以充分运用敏感数据,进行分析研究,往往能发现有价值的线索。
(一)数据大小。在会计核算中,某些数字的大小是受一定财务管理标准限制的,若超过标准,则应重点关注。某公司1998年购入一部7200元的手机配给经理使用,按《企业会计准则》规定应计入固定资产,却被转记入低值易耗品一次性摊销。经查,该公司经理调任时不想归还手机,就授意会计作此处理。
(二)数据变化。企业财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅度内,要是某个时期突然出现大幅度的变动,则说明财务收支有问题,应弄清原委。某建工企业2000年1-8月份每月管理费用都在50000-80000元之间,而9月却达到230000元,有关人员也解释不清,我们判断其中可能有“猫腻”。lOCalhOSt经追查得知,该企业为了承揽一工程项目,就向主管此项目的人员行贿16万元。
(三)数据正负。会计数据存在正负之分,如“未分配利润”、“待处理财产损益”的余额既可能为正,也可能为负。有些账户的余额只能为正数,如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。某市驻汉办事处1997年9月、10月现金余额出现反常的红字,我们分析认为可能有收入垫付。后经突击盘点现金,确认账实不符,查出该单位将50万元债券利息收入放在账外私分的问题。另外,有些账户在特定时间反映在账簿中,余额只能为零。如损益类账户。
(四)数据精确。《会计基础工作规范》要求记帐人员必须准确地反映会计信息,“角分必争”。但联系经济活动的实际,数据的精确限度却是相对的,如增值税额不可能为整数,固定资产的单价也不可能为小数。脱离了实际的精确度,则很可能存在弄虚作假的问题。某物资回收公司2001年计提的应付福利费有一笔是20万元,而应付福利费是按工资的14%计提,所以不可能是整数,这引起我们怀疑,调查后发现该公司经理等人以计发职工福利费为名,贪污公款。
(五)数据反向。一般来说,会计核算中常有不少重复出现的数字,但在短时期内出现的反向数字则属于敏感数字,需要进一步审查,弄清是正常往来,还是套串现金,或是其它舞弊行为。如某社区居委会12月4日门面租金有一笔是10320元,而在次年1月21日原账调冲10320元,一进一出有些蹊跷,我们就找来承租户对账,查出该居委会会计兼出纳捏造事实,侵吞公款的问题。
二、敏感时间
经济业务是在一定的时间内发生的,会计账面对经济业务的记录与反映也有相应的时间,所以时间是对经济业务进行反映和监督的重要环节,通过对经济业务敏感时间的动态比对,能迅速的找出许多疑点。
(一)核减时间。《企业财务制度》对企业许多经济业务规定了严格的时间界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务超过三年,仍然不能收回的应收账款,可以确认为坏账损失”、“电器设备折旧年限是5-10年、运输设备折旧年限是4-12年”。若无故突破,则应深入调查。某工业控股公司有一笔150万元的应收账款,仅隔三个月就计入坏账损失核销,不符合财务制度规定。经深挖,查出该企业老总挪用公款炒股,亏损后无力偿还,加之怕暴露,就在年底财务集中调账时,以对方单位无力还款为由,将炒股亏损混入坏账中核销。
(二)特定时间。一般来说,企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、缴税申报、季节性业务等。如果这些经济业务的记录上没有反映时间,或者发生时间与经济业务内容相矛盾,则应当调查。某羽绒制品厂的冬季销售收入应是全年最高峰的时侯,但企业账面在1999年10-12月份反映出的销售收入与平常月份基本持平,不合乎常理,于是我们核查该单位同期销售收入,发现该单位采取收入不入账的手法,偷逃税款近86万元。
(三)间隔时间。企业的经济业务有时会出现连续,如付工程进度款、每月的水电费等,都是同一业务,在不同时间连续发生。如在某一时段同一业务的间隔时间,与其它时期相比出现变化,虽然间隔只有几天,但都值得注意。某医药公司业务员在2001年10月5日报销出差费用9800元,其中有11张是同一小吃店、同一本发票、同一个日期(9月25日)的“餐费3650元”,间隔时间与业务内容显然相互矛盾,经讯问,该业务员承认重复报销3000元的问题。
三、敏感客户

企业的业务范围往往广泛而频繁,其与客户的关系也错综复杂,但是从一个单位的某项经济业务内容来看,其经济交往又大多是相对固定和明确的,所以根据各项经济业务的具体内容,针对敏感客户进行辨析,比较容易找到案件的切入点。
(一)客户距离。在经济业务中所涉及到的客户,根据市场价格、运输费用、生产需求的经济内容可大体确定其距离。如同一商品、同一价格可以从多个客

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