浅议审计风险的评价 文章作者：阿飞 文章加入时间：2005年9月7日10:56 近两年来，我国会计市场接连发生重大的诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所，都被牵扯到经济案件中，在社会上产生了很大的反响。随着国有企业改革的进一步深化和会计师事务所脱钩改制的完成，注册会计师更需要对被审计单位的审计风险有一个清醒的认识。 审计风险，英文称audit risk(ar)，是指在会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险的造物主是注册会计师（cpa），它的产生并非偶然，当注册会计师的慧眼终究识破不了被审计单位的会计报表中存在的重大错报和漏报时，就有发表不恰当审计意见的可能性。于是，审计风险就产生了。 随着审计事业的发展，职业界对审计风险问题将日趋重视，努力从本单位的实际情况出发，根据自己所处的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险。避免风险损失是当前会计师事务所迫切需要解决的问题。审计风险的评价贯穿于审计过程的始终。审计风险评价的高与低、正确与否和注册会计师承担的审计责任有密切的关系，因此，加强审计风险管理，正确评价审计风险已成为会计师事务所提高审计质量和效率的一种十分重要的手段。 一、审计风险的构成要素及其关系 审计风险的内部控制结构很简单，由固有风险（inherent risk,缩写为ir）、控制风险（control risk—cr）和检查风险（detction risk—dk）三部分组成。所谓固有风险险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。WWw.YbASk.cOm所谓控制风险，是指某一帐户或交易类型单独或连同其他帐户或交易类型产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险，是指某一帐户或交易类型单独或连同其他帐户、交易类型产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。 在审计风险的三个构成要素中，ir和cr是审计风险的硬件，因为它们的产生源于被审计单位，不易改变，注册会计师对比无能为力。因此，注册会计师只能将工作重点放在实质性测试上，以便将审计风险的软件dr控制在可接受的水平内，进而将审计风险降低至可接受的范围内。ir、cr和dr相互关系可以用定量和定性两个模型来考察。 从定量的角度看，审计风险三要是的相互关系可用下列公式表示： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 根据上述公式，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下： 检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险） 例如：某注册会计师可接受的审计风险为5%，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，他将被审计单位的固有风险和控制风险分别评估为60%和40%，以这些评估为基础，他可接受的检查风险如下： dr=5%/（60%+40%）=20.8% 从定性的角度考虑，审计风险三要素的相互关系如下表所示： 注册会计师 对固有风险 的评估 注册会计师对控制风险的评估 高 中 低 注册会计师可接受的检查风险 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较高 最高 上表说明，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平越高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。 因此，评价审计风险应从它的三个要素入手，下面就分别进行阐述。 二、固有风险的评价 固有风险与被审计单位内部控制是否存在、是否有效有关，是被审计单位所固有的，是注册会计师不能改变的，但是，注册会计师可以通过研究和评价被审计单位的内部控制来对它做出评估，若被审计单位内部控制良好，则会计报表产生错报或漏报的可能性就较小，注册会计师可将其评价为低水平；反之，则应评价为高水平。 在评价固有风险时要考虑多方面的因素，这些因素大体可以分为两类：第一类因素与会计报表的层次有关，第二类因素与帐户或余额（金额）的交易类别层次有关。 （一）评价与会计报表层次有关的固有风险时，注师应着重考虑以下因素： 1、管理人员的品行和能力。管理人员的诚信度越高，固有风险越小；反之，固有风险越大。管理人员的阅历、经验越丰富、素质和能力越高，固有风险越小；反之，固有风险越大。 2、管理人员，特别是财务人员的变动情况。管理人员，特别是财务人员的变动越频繁，固有风险越大；反之，固有风险越小。 3、管理人员遭受异常的压力。管理人员遭受异常压力（如被审计单位的负债率太高，银行威胁收回贷款、上市公司已连续两年遭受严重亏损，面临被摘牌的危险等）越大，固有风险越大；反之，固有风险越小。 4、业务性质。被审计单位业务性质越（如从事金融工具的买卖业务）复杂，固有风险越大；反之，固有风险越小。 5、影响被审计单位所在行业的环境因素。例如：宏观调控、银根紧缩、竞争加剧、需求改变等不利环境因素，可以导致被审计单位的固有风险增大。 （二）评估与帐户或交易类别层次有关的固有风险时，注师应着重考虑以下因素： 1、容易产生错报的会计报表项目。例如：待摊费用、递延资产、预提费用、产品销售成本、其他应收款、其他应付款等较易产生错报，与之相关的固有风险也较大。 2、需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。例如：需要精算师予以估价的退休金计划、需要地质工程师估算储量的油田开采、需要鉴赏家鉴定的宝石及油画买卖等具有很高不确定性的交易或事项，其固有风险通常也较大。 3、确定帐户金额时，需要运用估计和判断的程度。例如：固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销、存货跌价损失准备、坏帐准备、材料成本差异、或有损失等帐户金额的确定，需要会计人员大量运用估计和判断，出错的概率较大，固有

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