【企业制度，首要的一条就是政企分开。20世纪80年代计划经济体制下政企合一，企业经营的所有事项都受上级主管单位的调控，上级单位领导人理所当然要对会计信息失真负行政责任。因此1985年的会计法第28条规定：“上级主管单位行政领导人接到会计人员按照本法第19条第二款规定提出的书面报告，无正当理由逾期不作出处理决定，造成严重后果的，给予行政处分。”这与当时的经济大环境相适应。2o世纪9o年代我国实行市场经济，企业与主管部门纷纷脱钩成为独立自主、自负盈亏的经营实体，会计法规定的责任主体也相应地删除了上级单位领导人。1999年会计法又进一步划清了会计人员和单位领导人法律责任的主次，这是数十年会计实践的结果，人们逐渐认清了会计人员的实际地位和作用。无论在经济还是在行政上，作为基层工作者的会计人员都依附于单位领导人，要求会计人员对单位领导人进行会计监督、对会计作假负较大的责任，显然不合理。因此这种变革是合乎实际的。
在法律责任的种类上，1985年、1993年的会计法对法律责任的规定完全一致，1999年的会计法规定的责任种类仍只有行政责任和刑事责任，但更明细。明确了应承担法律责任的具体情况，如第42条增加了应予以处罚的10种情况，第44条及45条对会计造假有详尽的限定，第46条对单位领导人打击报复会计人员的行为也有更详尽的说明。此外，1985年及1993年的会计法只笼统地提到行政处分和刑事责任，但没有细分。1999年的《会计法》详细列举了法律责任的种类，包括：限期改正、罚款、暂停执业资格、吊销营业执照及刑事责任等，可供选择的处罚种类增加。locAlHoSt1999年的会计法还规定，对责任个人可处以2000—20000元的罚款，对责任单位可处以3000—50000元的罚款。这种变化既便于执法，也利于对会计信息失真分而治之。但是，三部《会计法》都没有规定民事责任，会计人员和单位领导人均不负民事赔偿责任。
2现行立法上的缺陷
2．1会计立法宗旨的欠缺

1999年的《会计法》修订首次提出要建立“国家统一的会计制度”，因为统一的会计制度建设是开展经营活动、统一市场经济管理的前提和基础性工作。历史证明，没有统一的会计制度便无法达到对公司经济和资本市场的统一管理。如此，将“会计准则”纳入规范体系中，本是其中应有之意。然而，该法对“会计准则”只字未提。特别是2006年颁发经修订和新拟定的39项会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行的情况下，《会计法》的规定就愈显滞后。由于立法的疏漏和模糊，观念的落后和处罚力度的脆弱，致使立法的宗旨难以实现。1999年修改的一个根本宗旨就是要遏制信息失真的问题，但是从现实看来，预期的目标未能达到，反而暴露出许多新的问题，会计舞弊案件逐年上升，虚假数字更是触目惊心。
2。2对会计资料的真实性缺乏具体和明确的界定
我国现行的《会计法》第1条中将“保证会计资料真实、完整”作为立法目的之一加以规定，但是却没有明确规定什么是真实、完整，判定的具体标准是什么，给审判工作带来了难题。一般而言，会计制度和会计准则对会计信息有一定的规定，但是不是只要符合会计制度和会计准则的规定，会计信息就是真实、完整的呢?有这样一例：1997年深圳某上市公司欠某银行1．6亿元，该公司将自有的价值0．3亿元的在建工程通过债务重组抵掉了1．6亿元的负债，同时又用1．6亿元的价格将该在建工程回购。按债务重组准则规定，上市公司可确认1．3亿元的营业外收人，银行可确认债务重组损失。上市公司利润增加了1．3亿元，通过回购，使固定资产账面价值由0．3亿元上升到1．6亿元，这也未违反规定，因为固定资产的入账价值是实际买价加上安装、调试等费用，该项工程实际买价就是1．6亿元。如果说这是真实、完整的，任何人都不愿接受，但上市公司又没有违反会计制度和会计准则的规定。类似情况很多，如果没有一个判断标准，就难以确认会计信息是否真实、完整，如果不能正确判断，法律责任的承担则无从谈起。
2．3对责任主体的责任划分不明确
新《会计法》明确规定了单位负责人、主管会计工作的负责人、总会计师、会计机构负责人、一般会计人员以及单位的外部关系人都是会计责任人，形成层层制约的会计责任体系。但具体会计法律责任如何确定与解除却规定不清。“直接负责的主管人员和其他直接责任人员”的含义如何理解，弹性很大，应进一步明确。新《会计法》实行后，许多人认为一般会计人员不再负会计法律责任，这一观点是错误的，纵观《会计法》全文，并没有这样的立法思想。加重单位负责人的法律责任，并不意味着一般会计人员责任的减轻，一般会计人员仍应负会计法律责任。新《会计法》只是在原《会计法》的基础上明确了单位负责人的会计法律责任。
2．4对会计法律责任的界定缺乏操作性
《会计法》第42条规定，对“未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为，应对有关人员及有关单位依法给予行政处罚。”在实际工作中，有关原始凭证填制、取得的内容相当多。仅就凭证种类来讲，有与银行存款、现金收支活动有关的凭证，有与报销开支或与往来款项有关的凭证，也有与成本费用支出、财产物资变动及利润分配有关的凭证；从取得途径讲，既有大量外来凭证，也有许多内部自制转账凭证；从原始凭证的填制要素来讲，既包括凭证的名称、日期、编号、接受凭证的单位，又涉及经济活动的内容、数量与金额以及填制的人签名、盖章等。原始凭证不符合规定的表现形式，既包括凭证不真实、不合法，也包括记载不准确、不完整等等。仅就凭证金额错误而言，其数额也有大小之分，在这么广泛的范围内，不讲违法的内容与形式，不管凭证要素内容，不分错误金额大小，不论造成的后果轻重，就以一个“规定”论“责任”，未免有失偏颇，难以把握尺度。

2．5立法体系上的脱节
《企业和注册会计师，而目前涉及到会计行为中的民事责

[1] [2] 下一页