研究会计环境 推进会计改革与发展 |
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会计作为一门专门技术和社会科学，既有技术、方法等方面的共同性，也与特定的社会经济环境相联系。人类社会的会计发展，既不可能超越某一历史阶段会计所处的历史环境，产生超前的会计思想与会计行为，但也决不可以任凭落后的会计思想在新的历史阶段继续起支配作用。某一历史阶段会计所处的历史环境就是会计环境，它与会计产生、发展密切相关，始终促进与制约着会计发展，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及会计工作发展水平的历史条件及特定情况。会计环境发展变化的趋向，规定着人类会计发展的目标，决定着人类会计发展的前途。会计环境改善，会计状况便相应得到改善；反之，如果会计环境恶化，会计的发展便必然受其影响。随着我国社会主义计划经济向市场经济的转变，会计的外部环境和内部环境发生了巨大的变化，通过改革，我国的会计也已进入现代会计发展阶段。在世纪之交，我国的经济改革与会计改革又将面临着新的历史机遇与更为严峻的历史考验。研究会计环境，推进会计改革与发展已势在必行。本文就21世纪会计环境所发生的深刻变化，分析研究针对会计环境发生的深刻变化，如何推进会计改革与发展谈几点粗浅的看法。 一、21世纪会计环境变化分析 20世纪是会计环境发生巨变的时代，也是会计发展变化最快的时代。前19个世纪会计的演进速度是较为缓慢的，它仅仅完成了由单式簿记向复式簿记的演进，将簿记的历史推进到复式簿记时代。20世纪初期会计发展完成了由簿记时代向会计时代转换的变革。21世纪是知识经济时代，经济将飞速发展，会计环境又将发生巨变。 1、21世纪是一个“知识化了的全球社会”。21世纪是一个“知识化了的全球社会”，其基本表现形式是经济全球化，发展大趋势是全球性“知识经济一体化”，并且这种一体化将是在“知识经济化”与“经济知识化”双向转化中不断发展的。会计、财务、审计工作将成为履行管理责任的重要目标。管理规范国际化，势必要求其中的会计、审计规范国际化。未来的会计、财务、审计工作必须相应树立“世界经济观念”、“全球经济观念”或“经济全球化观念”。 2、21世纪是知识化经济时代，自然科学与社会科学交叉、融合的现象将在新的世纪向一体化方向发展。21世纪是知识化经济时代，信息与知识将成为生产力和经济发展中的关键性要素。财务、会计信息在经济管理工作中依然起着主导性作用，与财务、会计信息相关的资本、现金及票据、账簿、报表等的表现形式，都将由特定的数据组合形态在光纤网络系统中显示出来，并在管理需求传递中飞速流动。这必将深刻地影响到未来会计专门人才的知识结构与知识层面的广度，影响到会计原理的表述、会计方法体系的改变，以及会计信息系统与控制系统的现代化程度。 3、信息技术的发展运用必须有效地控制着经济的全球化造成的不断扩大的生产经营时空，并快速消除管理时空上的差距。未来企业所面对的将是全球规模的经济，必须确立全球性的经营与管理战略，同时，又必须快速传递每一决策指令与快速进行每一战术运作的部署，自始至终走在光纤网络化管理的前列。这都将涉及到未来财务、会计及内部审计组织的改革问题，涉及到内部控制制度的强化以及会计信息系统与控制系统的改进及完善问题。 4、知识经济时代，会计环境将发生本质性的变化。知识经济时代，经济动力、产业内容、生产方式、劳动结构及其社会主体方面、分配方式、管理方式、计算考核方式，以及管理标准、管理重点等会计环境将发生本质性的变化，这些改变不但向传统的经济理论发起了挑战，而且从具体的方面触及到会计、财务及审计理论的变革问题，必将引起未来会计方法体系和理论体系发生深刻变化。 5、知识经济是以知识等无形资产投入为主、为导向的经济。未来最主要、最重要的投资是人力资本的投资，人力资本投资最关键的因素是人才素质、产品创新、专利与商标等无形资产的投入，这些因素是构成企业“智力资本”的主要内容。在知识经济时代，任何一种“智力资本”随时都会转化为“财务”，这种变化直接影响到对传统财务思想、财务管理内容及其方法的变革。 总而言之，21世纪，中国的会计环境将处在一个新的历史转折点上，巨变之中的会计环境势必将推进会计的改革与发展。 二、21世纪我国会计改革思考 二十一世纪是知识经济，以计算机为手段的信息技术时代，面向21世纪，迎接知识经济时代的来临，我国会计改革的任务显得更加紧迫而繁重，会计改革必须既要吸收、又要适合我国的国情和实际情况，逐步建立起完善的适合社会主义市场经济、有中国特色的会计方法、会计法规和会计理论等会计体系。为了适应新的环境对会计工作提出新的要求，为了进一步推动我国会计管理工作的发展，笔者认为我国会计改革应着重抓好以下几个方面。 （一）加强事前监督，促进会计职能从会计核算为主向预测决策职能转化。 长期以来，我国会计工作的着力点是注重会计核算，以记账、算账和报账为主要内容，主要是会计的事中、事后监督，事前预测较为薄弱。随着我国社会政治经济环境的变化，会计除了要及时提供准确、可靠的核算信息外，还要充分发挥其对经营活动的预测、决策职能，合理预测和揭示企业未来的经营业绩，实现从核算职能为主向预测决策职能为主的转化。 （二）完善会计监督体系，确保会计信息的真实性。 会计信息是改善经营管理、评价经营状况、作出投资决策的重要依据。经济越发展，会计信息质量越重要。会计信息是否真实、完整、及时，直接影响到有关方面的利益和社会经济秩序。为此，应着重抓好以下几个环节的工作。 1.加强管理，建立健全监督机制。要按照合法性、适应性、规范性和科学性等原则，建立健全单位内部会计监督制度，明确会计事项、相关人员的职责权限，明确重大经济业务事项的决策和执行程序，加强内部管理，并加强对会计资料的内部审计。 2、加大会计的社会监督力度。代表国家利益的国有资产管理部门、银行、财政、税务、审计等部门应依法采取切实可行的有效措施，加大对有关单位的会计资料和会计违法行为的监督检查力度。要进一步加强具有“公证人”身份的社会中介机构的会计师、审计师事务所建设，健全完善监督机制，拓宽监督面，明确监督目的和目标。 3、大力发展注册会计师事业。注册会计师是维护社会经济秩序的重要力量，在社会主义市场经济中的作用越来越大。目前，我国注册会计师事业的发展与社会主义市场经济发展的要求仍然不相适应，作为会计监督的外部社会力量，仍显得薄弱、落后，所以今后一段时间里有必要积极扶持、推动注册会计师事业的发展。 4、积极推行会计委派制。实行会计委派制，对加强会计工作，强化会计人员管理，规范会计秩序，提高会计信息质量都有积极作用，是强化国有资产和财务管理的有效方法，是反腐倡廉的有效举措，今后，要积极搞好会计委派工作。 （三）逐步建立有中国特色的会计人员管理体制，全面提高会计工作者的素质。 目前，我国已经建立了包括会计人员职责权限制度、会计专业技术资格评审和考试制度、会计从业资格制度、总会计师制度、会计人员培训制度、会计人员表彰奖励制度等在内的一系列有中国特色的会计人员管理制度，对强化会计人员的管理，调动会计人员努力钻研业务、做好本职工作的积极性，促进会计队伍的发展壮大和素质的稳步提高都有积极的作用。但由于种种原因，我国会计队伍整体素质不高，会计人才缺乏，与经济和科学技术的飞速发展对会计人员素质的要求很不相适应。要大力发展会计学历教育和会计在职教育，改革和完善的相应的会计人员管理制度，形成科学的会计人才选拔、评价机制，以激励会计人员通过多种途径学习业务，提高自身素质。 （四）建立健全与社会主义市场经济相适应的会计法规体系，进一步实现会计工作的法制化。 会计法规制度是财经方针、政策和经济发展状况的综合体现。目前我国基本建立起了与当前市场经济相适应的，以《会计法》和《注册会计师法》为核心的会计法规体系。但随着市场经济的进一步发展，新的市场要素、新的市场工具、新的经济成份、新的经济现象、新的经济法律关系等不断出现，探索适应经济发展要求的会计法规制度，对会计法规体系加以补充、调整和完善势在必行。 （五）完善会计核算制度，建立健全会计准则体系。 完善会计核算制度,建立起与国际会计惯例相协调，与中国国情相适应的企业会计准则体系。企业会计准则的内容和项目、方法等必须适应迅速变化的经济环境。制订企业会计准则，一要充分考虑信息技术、知识经济以及市场经济发展对会计工作的影响，并及时加以调整和补充。二要在考虑中国的特定国情的同时，注意与国际会计惯例存在着的差距，密切关注国际会计准则和国际会计协调的进展，使我国会计准则的制定成为国际会计协调的一个重要方面和推动力量。 （六）面向新世纪，开拓和强化会计理论研究。二十一世纪是知识经济时代，会计理论的研究要考虑以下几点：首先应确定知识经济对会计环境变化的影响程度和发生影响的主要方面，并在此基础上确定新会计理论体系的基本框架；其次、知识经济时代的主要资源是知识，会计理论的研究应把知识的创造性应用与价值创造及其实现结合起来，从而确定一些新的概念，改写部分传统理论，修正原有的一些结论，并在此基础上着手研究新的理论体系。鉴于未来企业经济的创造性应用将成为新会计理论研究的基础，而且将直接影响到会计学对知识投入与知识量度、知识的存量与流量，以及物化知识流量与非物化知识流量等方面的问题作出科学的解释及采用新方法加以计量、记录、考核，并调整传统会计的方法体系。再次、知识经济时代，由于可持续发展经济理论成为占支配地位的理论，并且由于高新技术对产业与产品的根本性改变，因而对传统会计中的“时空”观念及其界域必须重新加以认定。这一改变既涉及到会计核算年度问题、货币计量方法与形式的改变问题，也涉及到对企业持续经营的含义的重新认识问题。这样，包括传统会计学中“四大假设”在内的一些基本会计理论，都需要通过研究加以调整。最后、如果会计与审计最终被划归产业之列，并作为“第四产业”中的“第一信息部门”来定位，那么，在新会计理论中对于会计、审计的地位、职能、本质及其作用都必须重新认识和重新加以表述。 参考书目：1、《会计环境对会计发展的影响》李波著 2、《二十世纪管理会计的产生与演进》郭道扬著 3、《世纪之交会计改革思考》郭道扬著 4、《谈会计改革与发展》百叶窗
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