股份。在合并会计报表时，一般有两种方法可供选择：一种是交互分配法，另一种是库藏股法。下面分别说明这两种处理方法在交叉持股中的具体运用。
（一）交互分配法
交互分配法以权益法为基础处理企业集团内部相互持股，通常将持股子公司的股权投资账户与母公司的所有者权益账户相抵销。该方法的理论依据是，子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回，在母公司账上直接调整股东权益项目和对子公司投资项目，亦即与子公司持有的这部分股份所对应的母公司股东权益在合并会计报表中不再体现。
由于两个公司之间交叉持股，利润相互交叉，两家公司按权益法核算的净利润并不能直接得到，需要通过代数方法解联立方程来确定双方的净利润，借以进行权益法核算。
交互分配法虽然较为准确，但计算比较复杂。有人认为，交互分配法违背了编制合并会计报表的持续经营假设，采用的是中止经营基础；它过分强调了相互持股的法律形式，忽略了经济实质。因为从本质上讲，子公司持有的母公司股份是企业集团的库藏股，理应按库藏股法进行会计处理。
（二）库藏股法
库藏股法将子公司持有母公司的普通股份视为企业集团的库藏股，因而，子公司账上的长期股权投资账户按成本加以保留，在合并会计报表上将其从所有者权益中扣减。下面将通过具体例子来说明库藏股法的实际运用。
例2：假设a和b两个公司，其中a公司持有b公司90％的股权，b公司同时持有a公司10％的股权，1999年度a、b两公司发放的现金股利分别为100万元和10万元，其余资料见合并工作底稿，a、b公司分别作如下会计处理：
a公司：
（1）记录从b公司收到股利
借：银行存款 9
贷：长期股权投资——b公司 9

（2）按b公司的净利润确认投资收益
借：长期股权投资——b公司 90
贷：投资收益 90
（3）因a公司支付给b公司的股利已包含在b公司的净利润中，应予以抵销：
借：投资收益——b 10
贷：利润分配——股利 10
b公司：
记录认a公司分得股利
借：银行存款 10
贷：投资收益 10
同时，编制合并抵销分录如下：
（1）抵销b公司的股东权益和a公司的投资
借：股本 500
盈余公积 20
未分配利润 70
贷：长期股权投资——b 531
少数股东权益 59
（2）抵销投资收益
借：投资收益 90
少数股东损益 10
贷：利润分配——提取盈余公积 20
——分配股利 10
未分配利润 70
（3）抵销b公司对a公司的投资
借：库藏股 250
贷：长期股权投资——a 250
根据上述资料，编制合并工作底稿如下：
我们同样可以用少数股东权益来验证合并会计报表的正确性，b公司的少数股东权益=590×10％=59（万元），与合并会计报表中的少数股东权益一致，这说明合并会计报表的编制是正确的。

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