如何掌握成本法转为权益法的会计处理? |
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按现行制度规定,企业由于追加投资由成本法转为权益法时,应该按政策变更的原则进行处理,要求进行追溯调整。追溯调整的含义是:假设原来就采用新政策,也就是说第一次投资就采用新政策,在追加投资时企业报表的有关金额应该是多少?因为原来用的是旧政策,新政策和旧政策的差额就是应该调整的金额。 这类问题的解题思路:先按照成本法核算,在追加投资时采用追溯调整法进行追溯调整:(1)对于原有的持股比例视同一开始投资时就采用权益法核算,具体做法可以在草稿纸上先用权益法处理;(2)针对追加的持股比例按照权益法处理;(3)将对原有比例的追溯调整和新追加的投资一同确认新的投资成本。 「例题」a企业于2000年1月1日以520 000元购入b公司股票,占b公司实际发行在外股数的10%,另支付2 000元相关税费等,a企业采用成本法核算。2000年5月2日b公司宣告分配1999年度的股利,每股分配0.1元的现金股利,a企业可以获得40 000元的现金股利。2001年1月5日a企业再以1 800 000元购入b公司实际发行在外股数的25%,另支付9 000元相关税费。至此持股比例达35%,改用权益法核算此项投资。如果2000年1月1日b公司所有者权益合计为4 500 000元,2000年度实现的净利润为400 000元,2001年度实现净利润为400 000元。a企业和b公司的所得税税率均为33%.股权投资差额按10年摊销。a企业的会计处理如下: (1)2000年1月1日投资时 借:长期股权投资-b公司 522000(520000+2000) 贷:银行存款 522000 (2)2000年5月2日,b企业宣告发放现金股利 借:应收股利 40000 贷:长期股权投资-b公司 40000 (3)2001年1月5日,a企业再次投资时 说明:此时应当站在2001年1月5日时点考虑追溯调整事项 第一,对原按成本法核算的对b公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值 说明①:2000年1月1日被投资单位所有者权益为450万元,因此 股权投资差额=52.2-450×10%=7.2万元 投资成本明细=450×10%=45万元 说明②:因为2000年5月2日分配的现金股利属于被投资单位分回a企业投资之前被投资单位实现的净利润,因此按照权益法核算的规定应当冲减投资成本,即 投资成本=45-4=41 说明③:a企业投资后至追溯调整时,被投资单位实现的净利润为40万元。LOCAlhOsT权益法下,投资单位应当按照持股比例享有份额=40×10%=4,因此计入损益调整明细科目中,即损益调整=40×10%=4万元。 说明④:2000年对股权投资差额进行摊销,摊销金额=7.2/10=0.72万元,股权投资差额余额=7.2-0.72=6.48万元 由此,针对初始投资,在2002年1月5日的长期股权投资各明细金额为: ①投资成本=41 ②股权投资差额=6.48 ③损益调整=4 ④股权投资准备=0 会计处理为 借:长期股权投资-b公司(投资成本) 41 (股权投资差额) 6.48 (损益调整) 4 贷:长期股权投资-b公司 48.2 利润分配-未分配利润 3.28 第二,2001年1月5日,追加投资时 借:长期股权投资-b公司(投资成本) 180.9 贷:银行存款 180.9 (4)计算再次投资的股权投资差额 2001年1月5日被投资单位的所有者权益=2000年1月1日所有者权益-2000年分配的现金股利+2000年实现的净利润=450-40+40=450 因此追溯调整法下2001年1月5日“投资成本”明细科目余额=450×10%=45 借:长期股权投资-b公司(投资成本) 4 贷:长期股权投资-b公司(损益调整) 4 ②计算追加投资的股权投资差额以及会计处理 新增股权 投资成本=450×25%=112.5 新增股权 投资差额=180.9-112.5=68.4 借:长期股权投资-b公司(股权投资差额) 68.4 贷:长期股权投资-b公司(投资成本) 68.4 第三,2001年摊销股权投资差额 说明:对于两次形成的股权投资差额应分别计算摊销额。 ①初始投资因追溯调整的股权投资差额余额为6.48,剩余摊销期限为9年,2001年摊销金额=6.48/9=0.72 ②追溯调整形成的股权投资差额,2001年摊销金额=68.4/10=6.84 因此,2001年摊销总额=0.72+6.84=7.56 借:投资收益 7.56 贷:长期股权投资-b公司(股权投资差额) 7.56 (5)2001年确认享有被投资单位实现的净利润份额=40×35%=14 借:长期股权投资-b公司(损益调整) 14 贷:投资收益 14
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