收入100000元，第2年销售收入200000元，这两年的使用费a企业按期交付。营业税为5％，则东方公司应作如下会计处理：

第一年：
借：银行存款 10000
贷：其他业务收入 10000
借：其他业务支出 500
贷：应交税金——应交营业税 500

第二年：
借：银行存款 20000
贷：其他业务收入 20000

借：其他业务支出 1000
贷：应交税金——应交营业税 1000

九、无形资产减值的追溯调整

[例八]东方股份有限公司从2001年开始执行《企业会计制度》。该企业正在编制2000年的会计报表，根据新制度，应当对2000年会计报表的当年数及上年数进行追溯调整。东方股份有限公司1999年未的无形资产账面价值为人民币200万元，自1999年开始，分10年摊销，摊销前的市价为150万元，2000年未，摊销前的市价为120万元。东方股份有限公司适用的所得税为33％，采用递延法核算所得税；按税后利润的10％计提法定公积金，按税后利润的5％计提法定公益金。

分析：东方股份有限公司1999年应计提无形资产减值准备50万元，摊销额应按计提减值准备后的账面价值重新计算，计提减值准备前，摊销额为20万元，计提准备后，摊销额为15万元，二者相差5万元，计提减值准备和摊销额的差异这二项对1999年损益的影响额为45万元(50—5)，由此形成的所得税影响额为14.85万元，税后净利影响额为30.15万元。2000年该项无形资产的账面价值为135万元，市价为120万元，应计提减值准备15万元，计提减值准备前的摊销额为15万元，计提减值准备后的摊销额为13.33万元(即120÷9)，二者形成的差异额为1.67万元。计提减值准备与摊销额差异对2000年税前利润的影响额为13.33万元(15—1.67)，对所得税影响额为4.40万元，对税后净利的影响额为8.93万元。

东方股份有限公司应当进行如下会计处理：
借：利润分配——未分配利润 39.08
递延税款 19.25
无形资产 6.67
贷：无形资产减值准备 65

借：盈余公积 5.86
贷：利润分配——未分配利润 5.86

十、当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应该将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用。企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转，结转时，将土地使用权账面价值一次计入房地产开发成本。

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