生产成本,夜间电费低廉,尽可能开夜班,导致产品质量与白天有差距。
3、单位能耗较高是企业产品品种较多,其中部分产品是外贸业务,交货时间紧,同一规格产品连续生产时间短。中间换模具频繁,所以单位能耗高。
4、废料数量和售价方面,废料由企业所在地人员承包收购,数量大致估算,价格的确偏低了一些,有部分废管收入未申报。
5、营业费用的增长是由于07有出口外销,海运费的支出大大增加了营业费用的总额;财务费用增长的原因是06年企业还是工贸一体,而07年是纯工业资金的需要量更大,贷款额度加大;营业外支出企业列支的是地方三金,因为06年三金还是包额的,而07年是按收入0.3%正常缴纳的。
对于企业给出的解释,调研人员到企业实地了解情况,运用综合分析手段,在该公司服务性调研过程中,具体做法主要有:
1、对企业报送的资料、数据整理分析,从公司的申报资料提取信息,进行税负分析。
2、根据同行业的产废率,对公司的产废申报情况进行分析。
3、查看企业的贷款额度是否合理、利息支出是否符合同期贷款利率,费用发票、海运发票是否真实。
四、开展实地调查
评估人员根据日常征管中掌握相关信息,从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价、费用列出等五个方面对企业情况进行实地调查和分析。
(一)税收负担率方面
1、2006-2007存货变动对增值税税负的影响
单位:万元
年 度
品 种
期初
期末
影响税金
2006年
产成品
713
1209
84.32
原材料
272
106
-28.32
小 计
985
1315
56
2007年
产成品
1209
2312
188
原材料
106
1766
282
小 计
1315
4078
470
2、2007年外销货物享受“免抵退”政策对增值税的影响
该企业具备自营出口权,2007年1~6月外销货物享受“免抵退”政策,2007年外销收入1590万元,退税率为13%,“免抵退”税额为206万元。
3、2007年末留抵税额为225万元。
综上所述各个因素还原后,该公司2006年、2007年度增值税税负列表如下:
年度
销收收入
应交税金
税 负
分析调整税额
实际税负
2006
12455
132
1.06%
+56
1.509%
2007
19967
116
0.58%
+451
2.84%
从上表可以看出,该公司07年增值税税负应为2.84%,属于正常范围内。
(二)产品制成率方面:该企业06年生产领用带钢36409.84吨,生产焊管34298.07吨,无形损耗108.858吨,申报废丝1274.34吨。07年生产领用带钢50994.111吨,生产焊管48699.38吨,无形损耗254.97申报废丝1700吨。计算出企业折率为95.5%。按同行业96%折率,06年少报销售焊管182.05吨,按每吨3800元/吨,补销售69.18万元,补增值税11.76万元,07年少报焊管254.97吨,补销售96.89万元,补增值税16.47万元。
(三)单位能耗方面:60以上机组生产焊管行业内单位能耗约为85千瓦/吨。该企业06年制成焊管34771.4吨,企业耗用电量2971043千瓦,根据耗用量推算出企业未开票焊管182.05吨,07年生产焊管48699.38吨,企业生产用电度4161200度, 根据耗用量推算出企业未开票焊管254.97吨,同时印证了产品制成率行业水平。
(四)废料数量和售价方面:06年企业申报废料909.13吨,平均单价2600元/吨(含税),金额20.2万元。07年申报废料1190.06吨,应产废料1274.85吨,废料市场参考价为2600(含税)。应补废料收入为18.84万元(不含税),影响税收3.2万元。
(五)费用方面:管理费用中列支了固定资产8.05万元,出国考察费2.41万元,需由个人承担的各项费用合计0.33万元,营业外支出其中罚款0.81万元,与收入无关的支出6.87万元,共计调增收入18.47万元。
五、调研分析
在数据分析和实地调查基础上,采集该企业相关信息,确定四个指标参数,分析企业实际情况。
税收负担率预警参数
产品名称
工艺流程
预警税负
偏离值
低档建筑管
热轧带钢---焊管成品
1.5%
±0.1%
高档产品管
热轧带钢—委托冷轧—焊管成品
2.0%
±0.2%
注:低档建筑管是指质量要求不高,用热轧带钢直接加工成型,主要用于建筑市场产品
高档产品管:焊管产品售价3900元/吨,销项税金663元,购进原材料带钢3200元/吨,产品制成率96%,生产每吨焊管耗用带钢1.04吨,金额3328元。生产焊管耗电60元/吨,生产焊管每吨其他物耗60元/吨。进项税金586.16元,每吨焊管应缴增值税76.84元,理论税负1.97。
低档产品管:焊管产品售价3140元/吨,销项税金533.80元,购进原材料带钢2700元/吨,产品制成率98%,生产每吨焊管耗用带钢1.02吨,金额2754元。生产焊管耗电50元/吨,生产焊管每吨其他物耗60元/吨。进项税金486.88元,每吨焊管应缴增值税46.92元,理论税负1.49。
该指标主要通过对企业税收负担率的测算,将其
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