例：某工业企业生产线设备的账面原价为5000万元，预计使用年限10年，已计提折旧2年，累计折旧为1000万元，预计净残值为零。假定第3年年底该生产线设备的可收回金额为3200万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变，以后均未再发生减值。假定该企业的生产线设备使用8年后出售，出售所得收入1万元。该企业第3年以后年度的会计处理如下：
①第3年计提折旧
应提折旧额＝5000/10＝500(万元)
借：制造费用 5000000
贷：累计折旧 5000000
②第3年年度终了，计算应计提的减值准备
应计提的减值准备＝固定资产账面价值—可收回金额＝3,500－3,200＝300 (万元)
借：营业外支出——计提固定资产减值准备 3,000,000
贷：固定资产减值准备 3,000,000
③第4年计提折旧
应提折旧额＝固定资产账面价值÷尚可使用年限＝3,200÷5=400(万元)
借： 制造费用 6,400,000
贷：累计折旧 6,400,000
④第5年及以后各年计提折旧同③。
⑤出售生产线设备
第一，将固定资产净值和计提的减值准备转入固定资产清理
借：固定资产清理 3,000,000
累计折旧 47,000,000
贷：固定资产 50,000,000
借：固定资产减值准备 3,000,000
贷：固定资产清理 3,000,000
第二，将出售所得收入入账
借：银行存款 10,000
贷：固定资产清理 10,000
第三，结转固定资产清理
借：固定资产清理 10,000
贷：营业外收入 10,000
固定资产计牵减值准备后，在计提固定资产折旧时，不再按原价计提，而应当按照其账面价值(固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备后的金额)以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额，以前年度已计提的折旧不再进行调整。locAlHOsT另外，企业因固定资产期末计价政策，即由期末按固定资净值计价改按账面价值与可收回金额孰低计价，作为会计政策变更，采用追溯调整法调整期初留存受益和相关项目时，对此次因追溯调整计提的减值准备而影响的累计折旧，也不再进行调整。
例：某企业管理用设备的账面原价为5000万元，预计使用年限10年，已计提折旧2年，累计折旧1000万元，预计净残值为零。假定该企业原固
资产期末按净值计价，从第3年起按照国家统一的会计制度规定改按账面价值与可收回金额孰低计降采用追溯调整法。该企业估计该管理用设备
年年末的可收回金额为4000万元；第2年年末的可收回金额为3800万元。该企业在进行追溯调整时，应作如下会计处理。(假定计提的减值准备不能在应纳税所得额前扣除，不考虑利润分配因素)：
①计算会计政策变更的累积影响数(单位：万元)
年度 原会计政策影响的损益 按变更会计政策影响的损益 所得税前差异 所得税影响 累计影响数
第1年 0 500（注1） 500 0 500
第2年 0 300（注2） （300） 0 （300）
合计 0 200 200 0 200
注：(1)第1年应计提的减值准备＝(5000-500)-4000=500（万元）
(2)第2年应计提的减值准备＝(500-500×2-500)-3800=-300（万元）
如果按照一般做法，由于第1年计提了500万元的减值准备，固定资产账面价值为4000万元，应当按照该项固定资产的尚可使用年限重新计算应记提的折旧额，即第2年计提的折旧不再是500万元(如果尚可使用年限为9年，第2年的累计折旧应为444万元)。但由于会计政策变更在第3年年初，第2年已经计提了500万元的折旧，因此，在此次会计政策变更进行追溯调整时，不再调整第2年已提的折旧额。本例第2年按变更会计政策影响的损益为300万元(调增利润300万元)，实质上已考虑和已计提折旧的调整因素(如果第2年折旧为444万元，与实际计提的500万元折旧额相差56万元；第2年按444万元计提折旧计算，则第2年年末帐面价值为3556万元，与可收回金额3800万员相较，差异为244万元，与第2年按500万元计提折旧计算的账面价值3500万元和可收回金额3800万元比较的差异500万元，相差56万元。第2年按500万元计提折旧，转回减值准备300万元，其对损益的影响金额为200万元。由此可见，固定资产期末计价政策变更采用追溯调整法时，是否调整原已计提的折旧额，在某些情况下对前期损益不产生影响，因此，对原己计提的折旧额不再进行调整。值得注意的是，如果计提减值准备的固定资产是生产用固定资产，记提的折旧需计入生产成本的，则计提减值准备后不调整固定资产折旧额，对损益的影响会存在差异）。
会计政策变更的累积影响数＝200(万元)
②会计处理
借：利润分配——未分配利润 2,000,000
贷：固定资产减值准备 2,000,000
(五)对无形资产的核算作了部分修改
1．无形资产的定义
无形资产是指企业为生产商品1、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产具有如下特征：
(1)无形资产不具有实物形态。无形资产通常表现为某种权力、技术或获取超额利润的综合能力。比如，非专利技术1商誉等。无形资产没有实物形态，但却能够为企业带来经济利益，或使企业获得超额收益。不具有实物形态是

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