| 浅谈合并会计报表抵销业务的会计处理 |
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【摘 要】合并 会计 报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于 企业 集团内部相互之间发生的 经济 业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复 计算 的因素。因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。
【关键词】合并会计报表 抵销业务 会计处理
一、我国合并会计报表的合并范围
1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。
二、合并会计报表抵销业务的种类
1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。
３．内部提取盈余公积的抵销处理。
４．内部债权与债务项目的抵销。
５．内部商品销售业务的抵销。
６．内部固定资产交易的处理。
三、合并会计报表抵销业务的会计处理
（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销
借：实收资本（子公司）
资本公司（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
合并价差
贷：长期投权投资（母公司）
少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）
（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销
借：期初未分配利润（子公司）
投资收益（母公司）
少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）
贷：提取盈余公积（子公司）
应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）
应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。本期合并会计报表利润分配表中的“期初未分配利润”项目的金额应与上期合并会计报表中的“未分配利润”项目的金额一致，因此，上期编制合并会计报表时，涉及的利润表和利润分配表中的项目在本期编制合并会计报表时均应用“期初未分配利润”项目代替。如上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“坏帐准备”，贷记“管理费用”，在本期编制合并会计报表时，应借记“坏帐准备”贷记“期初未分配利润”。
（三）内部提取盈余公积的抵销处理
在将母公司投资收益等项目与子公司利润分配项目相抵销时，已将子公司个别利润分配表中提取盈余公积的数额全额抵销。根据我国《公司法》的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并会计报表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。
1.对以前年度提取的盈余公积的转回
借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积*母公司投资持股比例）
贷：盈余公积
2.对本期提取盈余公积的转回
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积*母公司投资持股比例）
贷：盈余公积
（四）内部债权与债务项目的抵销
1.内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收帐款与应付帐款、应收票据与应付票据、预付帐款与预收帐款、长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
2.内部利息收入与利息费用项目的抵销
借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益）
贷：财务费用（或在建工程）
3.内部应收账款计提坏账准备的抵销
首先抵销坏账准备期初数，
借：坏账准备
贷：期初未分配利润
然后将本期计提（或冲回）数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。示例：某母公司本期个别资产负债中应收账款８万元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的５‰计提坏账准备，本期坏账准备，本期坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款８万元全部为对母公司应付账款。
(1)借：应付账款 ８0000
贷：应收账款80000
(2)借：坏账准备 250
贷：管理费用 250
(五)内部商品销售业务的抵销
1.将期初存货中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）
贷：主营业务成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：主营业务成本
3.将期末[1] [2] 下一页 |
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