| 浅谈商誉减值测试方法及会计处理的思考 |
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［摘 要］本文对于新制定出台的会计准则下的商誉减值测试与处理进行了简单的探讨。
［关键词］商誉;减值测试;资产组;资产组组合
1 商誉及来源
商誉是指能在未来为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。商誉从其来源看,可以分为自创商誉和外购商誉两大部分。本文只介绍外购商誉,即合并商誉。提到合并,新会计准则在考虑中国经济发展实际情况的基础上,借鉴国际会计准则的相关规定,将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 中国论文联盟*编辑。
2 商誉减值测试的基本要求
新会计准则规定：企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。
资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组合。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不能随意变更。
为了进行资产减值的测试,因企业合并形成的商誉账面价值,应当自购买之日起按照合理的方法分摊至相关的资产组或者资产组组合中。每年年度终了进行的减值测试,可以较好地反映商誉的实际情况,为报表使用者提供了现存商誉价值和企业资产价值的真实信息。
3 商誉减值测试的方法与会计处理
上面提到,为了进行资产减值的测试,因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买之日起,按照合理的方法摊销到相关的资产组或者资产组组合中。例如，甲企业在收购乙企业的过程中,确认的商誉价值是50万元,企业的资产组分三组：其中应收账款组账面价值100万元、存货组200万元、固定资产组400万元。按照资产组中各项资产的账面价值所占比重进行分摊,分摊比例为7%。
按照分摊的比例计算包含商誉的资产组的账面价值：应收账款170万元(100+70)、存货214万元(200+14)、固定资产428万元(400+28)。
企业在会计年末对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试,如果发现包含商誉的资产组或者资产组组合发生减值迹象,应当按照以下步骤处理：[1] [2] [3] [4] 下一页 |
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