| 浅谈作业成本法在我国未能广泛应用的原因 |
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［摘 要］ 作业成本法（ABC）是一种全新的会计管理模式。它源于西方，在西方企业实施和应用中取得了较好的成效，但在我国企业却难以实施。本文从作业成本法在西方和我国的应用现状出发，深入剖析了其中的原因。
［关键词］ 作业成本法；应用；内因；外因
一、作业成本法在我国的应用现状
我国自２０世纪90年代初引入作业成本法以来，国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供精确的产品成本核算和报价，更重要的能是为公司战略战术和日常经营提供决策支持。从整体看，目前在我国只有少数企业在尝试作业成本法，且均集中在制造业。根据潘飞（２００４）的一项问卷调查，中国企业对作业成本法的接受程度并不高，实务界对于作业成本法的了解程度并不像学术界想象的那样熟悉，理论上先进的方法并没有为中国实务界主动接受。 中国论文联盟*编辑。
据调查，市场竞争较高行业的某些先进大型企业如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团等都已结合企业资源计划或制造资源计划系统，在其内部管理过程中运用了作业成本法，并取得了一定成效。
二、作业成本法在西方的应用现状
作业成本法从创立到现在，仅有２０多年的时间，还处于“混沌初开”的状态，难免众说纷纭。不但理论界各家可以有自己的诠释，而且在实务中，作业成本法都带着各自不同的“风格”出现。表1为国外一项关于作业成本法应用现状的调查结果。
可以发现作业成本法在西方国家的应用比例比中国高。
美国管理会计师协会（ＩＭＡ）执行主任夏曼于２００４年发表文章称：“根据Ｂａｉｎ咨询公司近来所作的两次调查：在美国实行过作业成本法（ＡＢＣ）的公司曾多达６０％ ，但坚持下来的，只有２０％ 。ＩＭＡ组织的一个兴趣小组的另一项调查表明，在１４５位答卷者中，只有３０位说他们在使用ＡＢＣ。两项调查的结果都是：有８０％的企业继续使用着老式的、把全部费用分摊到产品上去的标准成本法、吸收成本法或者全部吸收成本法，也就是传统的成本分配方法。这也许是两项调查所获得的最有趣的一个发现，ＡＢＣ的目的原先就是要纠正传统成本分配方法所带来的扭曲问题，如果６０％的企业一度试行过ＡＢＣ，但大部分却没有以此取代传统的成本分配方法，那我们必须推断说，作此改革的理由并不充分。”
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