从审计资源论审计模式的比较与发展趋势

　摘要：我国注册会计师审计在现行风险导向审计的推动下得到了充分的发展，有关学者在此基础上提出了治理导向审计模式，以推动审计模式的进一步发展和审计实践的创新。本文从利用审计资源的角度，通过审计资源的耗费及论文联盟wWw.LWlm.com审计成本的大小比较不同审计模式的优劣，确定最小化审计成本函数及完成审计目标的约束条件，解释审计模式的演变，并对风险导向审计和治理导向审计进行比较，同时讨论了审计抽样在审计模式演变过程中的重要作用。
　　关键词：审计资源 审计成本 审计模式 风险导向审计
　　
　　风险导向审计是将有限的审计资源集中在高风险领域进行合理配置，以提高审计的效率和效果，它与现代社会高风险的特性相适应，同时为量化审计风险、减轻审计责任、提高审计效率和审计质量做出了贡献。与制度导向审计相比，其优越性不仅在于充分利用了内部控制制度，而且通过细节测试对内部控制进行了检验，将有限的资源分配到高风险领域，通过复查以检验高风险领域认定的正确性。相较于账项导向审计在审计资源分配方面的面面俱到，风险导向审计能够以最低的审计成本完成相同的审计任务。2006年财政部发布的中国注册会计师执业准则体系中全面贯彻了风险导向审计思想和方法的要求。随着审计理论与实践的发展，审计模式也在不断变迁，有关学者在风险导向审计的基础上，初步构建了治理导向审计模式下的审计方法体系。本文在已有研究成果的基础上，从利用审计资源的角度比较不同审计模式的优劣性。
　　一、从账项导向审计到制度导向审计、风险导向审计
　　账项导向审计基于检查账实相符的原则，对会计账目进行检查，综合采用顺查法、逆查法、详查法、抽查法等对企业的财务状况和财务制度进行评价和改进，是一种较为传统的取证模式。账项导向审计过程中的审计抽查大多以经验为导向，受主观因素影响过重，审计的风险较大。由于会计账目的数量随着经济复杂程度的上升而增加，审计的目标也由传统的查错防弊向证明财务报表的真实性、公允性转变，审计工作量越来越大，账项导向审计的缺点也越来越明显，使得抽查法不能有效地实现查错防弊的功能。在这种情况下，账项导向审计难以完成审计目标，审计成本较高，为克服账项导向审计的局限性，制度导向审计应运而生。
　　制度

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