[摘要]本文阐述了资产减值企业会计准则—资产减值》中资产减值政策获得了新的突破。
一、资产减值会计有关概念
1.资产减值是指资产在期末计价时,对比资产的账面价值(或成本)与市价(或可变现净值或可收回金额),按成本与市价孰低计价,如成本高于市价,即资产发生了减值。资产减值在会计核算中体现为资产的减少和费用(或损失或支出)的增加,在资产负债表和损益表上均须列示,体现了会计核算的谨慎性原则。
2.资产减值会计的含义。社會經濟環境的變化,使企業面臨着更多的風險和不确定性,并且也對企業的資産産生了重大影響。當企業資産的可收回金額低于其賬面價值時,資産價值便發生了減損,根據會計信息質量特征的要求以及基于穩健性原則。會計應該反映資産發生的減值損失。在會計上對資産的減值情況進行确認、計量和報告,這就是資産減值會計。社會經濟環境的變化是資産減值會計建立和發展的客觀基礎。
二、《企业会计准则—资产减值》中资产减值政策与原会计相比较具有的特点
1.减值迹象判断及减值测试的频率更加明确。一是明确企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值迹象;二是明确因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都要进行减值测试。
2.通过资产减值进行利润管理的途径基本上被切断。关于资产减值准备,只有部分资产明确规定可以转回,《资产减值准则》中涉及的资产、生物性资产准则等均明确规定不得转回。
3.取消了商誉直线摊消法,引入公允价值计量。loCALHOst企业合并形成的商誉,每年至少进行一次减值测试,并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要存在活跃市场、有公平价值,就可以使用公允价值。
4.明确了资产减值的冲减顺序。首先冲减商誉,待商誉冲减为零以后才能冲减资产组或资产组组合的其他资产项目。
5明确首次适用本准则的规则。比如:在首次执行日,本准则中涉及会计政策变更的,不应追随调整。
6.资产减值的对象更加明确,提出企业总部资产、资产组、资产组组合等概念。
7.扩大了资产减值范围,且适用范围更加准确。在原会计制度计提减值准备范围内增加了企业合并中形成的商誉、和18号准则中所得税资产,扩大了资产减值范围。
三、资产减值准则实施中存在的问题
1.从准则中给出的“八项减值迹象”看,既有外部信息来源,又有内部信息来源,会计从业人员如何正确、合理地判断,需要从理论与实际的结合上进行必要的引导,并进行一些必要的培训。
2.资产减值会计可能影响信息的可靠性。其中包括较大的专业判断范围影响了信息的可靠性;能提高相关性的会计计量属性往往降低了信息的可靠性;较强的会计政策可选择性影响了信息的可靠性。
3.关于资产减值准备的信息披露问题。目前,计提减值准备的账务处理主要侧重在资产负债表科目,或者说主要是资产负债表。在资产负债表主表中,有关资产是按其账面价值扣除减值准备后的净额来反映的,并通过附表——资产减值准备明细表来详细地反映各项减值准备的构成及变动情况的详细信息。而在利润表中,则计提资产减值准备时确认的损失并没有得到足够明晰的反映。

四、对策
1.严格执行企业中的地位。(1)要严格执行《会计法》,发挥其立法的宗旨,明确其中关于对会计人员的奖惩和激励措施,真正做到有法可依,有法必依。(2)注重对现有已在岗人员的后续教育培训与在校专业大学生的培养,使他们能够掌握运用现值技术中所需的相关知识,特别是数理统计知识,在此基础上不断提高会计人员的职业判断能力。
2.完善公司治理结构。(1)完善公司内部治理结构,加强对高管人员行为的内部约束,确立董事会在内部控制构建中的核心地位,加强上市公司董事会的监控力度,充分发挥公司治理结构中董事会的职能和作用,可以在一定程度上限制高管人员在会计政策选择上的机会主义行为。(2)逐步建立起公司外部治理机制,加强对高管人员行为的外部约束,通过激烈竞争的外部市场(包括资本市场、经理人市场等)实施间接控制,是对高管人员会计政策选择最有效的激励约束机制之一。因此,必须加强资本市场、经理人市场等市场的培育,建立高管人员任职期可靠性档案,对其遵守道德规范和行为准则予以记载等,以利于激励机制效用的发挥。(3)应尽快完善有关法律制度,为高管人员持股激励机制的实施创造法律环境;建立健全破产机制,实现债务的约束作用和保护债权人的利益,从而建立完善的偿债保障机制,才能发展债券市场,为公司治理结构的有效发挥创造条件。
3.加强减值准备信息披露。我国上市公司年度财务报告对资产减值信息的披露显得过于简单,年报虽然披露了计提资产减值情况,绝大部分上市公司也披露资产减值明细表,但对计算可收回金额的确定标准、当期资产减值冲回金额、当期直接确认为损益的资产减值损失冲回金额均未充分披露,致使会计信息使用者未能充分理解资产减值信息。因此,我国资产减值会计规范必须进一步完善资产减值信息披露制度,在相关的会计报表及其附注中、详细地披露资产减值损失的发生数、转回数、转销数及其在报表中的列示项目等,增强资产减值信息披露的透明度,以达到制定资产减值政策的初衷。
4.强化资产减值会计的统一性和明晰性。(1)准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。(2)证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度,提高上市公司信息披露的透明度。(3)强化资产减值准备的独立审计。资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计,存在较大的利润调节空间,发生错报的风险较大。注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理,披露是否充分。

参考文献:

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