处置短期投资,主要指短期投资的出售、转让等情形。
处置短期投资时,原已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转,应视具体情况而定:
(1)如果短期投资跌价准备按单项投资计提,由于跌价准备与单项投资有着对应关系,因此,处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备。
(2)如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备,也可以在期末时一并调整;
(3)如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提,由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的,无法将其分摊至每个单项投资,因此,处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备,短期投资跌价准备待期末时再予以调整。
例:大圣公司短期投资按成本与市价孰低计价,其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下(见表8-2)。
大圣公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。
表8-2
项目
1998年6月30日
短期投资----股票
成本
市价
预计跌价(损益)
股票a
73200
70000
(3200)
股票b
64850
65000
150
股票c
719200
705000
(14200)
股票d
213600
215000
1400
小计
1070850
1055000
(15850)
短期投资----债券
债券s
356500
350000
(6500)
债券t
255000
260000
5000
小计
611500
610000
(1500)
合计
1682350
1665000
(17350)
(1)按单项投资计提
应提跌价准备=3200+14200+6500=23900(元),会计分录如下:
借:投资收益——短期投资跌价准备23900
贷:短期投资跌价准备——股票a3200
短期投资跌价准备——股票c14200
短期投资跌价准备——债券s6500
(2)按投资类别计提股票投资应提跌价准备=1070850—1055000=15850(元)
债券投资应提跌价准备=611500—610000=1500(元)
应作会计分录如下:
借:投资收益——短期投资跌价准备17350
贷:短期投资跌价准备——股票15850
短期投资跌价准备——债券1500
(3)按投资总体计提
应提跌价准备:1682350—1665000=17350(元),会计分录如下:
借:投资收益——短期投资跌价准备17350
贷:短期投资跌价准备17350