将绩效引入预算执行审计的几点思考

预算执行审计是法律赋予审计机关的基本职能，也是政府审计的重中之重。随着财政管理体制改革的不断深化，预算执行审计面临的新情况、新问题不断增多，如何通过发挥财政预算执行审计的综合效应，推动政府绩效水平的提高，以财政审计为抓手，推动政府行政改革，成为摆在审计人员面前的一个新课题。在预算执行审计中推进绩效审计的开展，对审计问效政府及相关部门单位预算执行情况和工作绩效显得尤为重要。笔者从预算执行审计的概念、主要内容、方法及对策建议谈几点粗浅的看法。

一、准确把握绩效与财政预算执行预算绩效审计的概念

绩效一词产生于工商管理界，首先由美国学者在上世纪70年代率先提出。按照中文字面理解，绩效是“绩”和“效”的组合使用，绩主要指成绩、业绩、实绩，主要是看是否实现了预计目标、完成了预计任务，产出情况，更多是反映量的内容；而“效”则指效果、效益、效率，包括产生了何种影响或效益，完成任务的资源投入、产出效率及资金的节约等，侧重于反映质的成果，由此可见，绩效是产出与效果的统一，也是质和量的统一。从绩效的概念可以引申出财政预算执行绩效审计应该包括两个方面：一是检查财政投入提供了多少公共产品和服务，所提供的公共产品和服务是否实现了预计的目标或完成了预定的任务；二是评价所提供的公共产品和服务所产生的影响，即效果的好坏、效益的优劣和效率的高低。简而言之，财政预算执行绩效审计即利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，对被审计对象利用公共财政资源所提供的公共产品和服务的量作出界定，对经济性、效率性、效果性进行评价。wwW.yBasK.CoM

二、准确界定财政预算执行绩效审计的主要内容

财政预算执行绩效审计对象是地方政府及其所属部门单位执行财政预算的行为、结果和其他各项活动。主要内容分为五个方面：

（一）财政预算编制的绩效审计。财政预算编制是预算管理的基础和源头，其科学、合理与否直接关系财政预算资金安排和使用的效益和效果。审计机关应将切实提高预算编制绩效作为工作要点。一是着重分析预算编制是否有效贯彻落实国家财政政策，预算安排是否与地方经济发展水平相适应，是否重视总量控制；二是关注预算安排是否符合本地区发展规划和具体发展目标要求，能否有效解决财政收支“越位”与“缺位”的矛盾；三是分析预算编制是否注重财政公共支出的结构调整和优化；四是分析预算编制是否先进，反映和评价财政预算定额制定的依据和标准是否科学合理，是否在保证地方机构正常运转的同时防止浪费；五是分析预算范围是否恰当，查明是否符合现行财政体制管理要求，是否存在扩大财政供给范围的问题。在此基础上，正确评价财政预算编制的科学性和合理性，找出财政预算编制的薄弱环节，努力促进财政部门不断改进预算编制方法，提高预算编制质量，增强财政预算编制的透明度，提高预算编制绩效。

（二）财政预算执行单位职能履行情况的绩效审计。对预算执行单位职能履行情况的绩效审计中，要重点关注行政成本。政府收支分类改革后，支出功能分类科目一般公共服务类中分为行政成本、行政管理事务、机关服务等款项。这种细化分类，要求审计机关从支出结构和绩效方面进行分析研究，关注地方政府及其所属部门预算执行单位的责任和绩效。

（三）财政资金运用情况的绩效审计。

1、财政支出的绩效审计。分析财政支出项目是否符合公共财政要求和年度预算；分析财政支出的走向和发展趋势，评价其是否符合可持续发展的要求。

2、公共投资项目的绩效审计。当前，地方政府用于推进城市建设的财政性资金规模和比重逐年扩大，审计机关应加大项目事前、事中、事后的监督力度。

3、专项资金的绩效审计。从历年审计结果看，财政专项资金预算比重较大，且涉及教育、农业、科技、环保等各个领域，资金使用效果直接影响地方预算执行的效益和效果。专项资金使用具有明确的目的性，能否达到预期目标、取得良好的经济和社会效益，既是地方政府及财政部门、主管单位关心的焦点，也是绩效审计的工作重点。

4、国有资产管理情况的绩效审计。国有资产管理情况的绩效审计主要是对负有国有资产管理责任的主管部门、行政事业单位对占用国有资产的管理及使用情况进行评价。

5、政府采购管理的绩效审计。审计内容包括政府部门采购预算的编制是否经济合理，采购计划是否科学有效，采购的组织实施是否严格执行政府采购制度，采购方式是否公开、透明，配备标准是否科学、合理、可行，采购成本是否经济节约，是否以最小的投入实现了最大的效益，采购目标是否实现等。

三、积极稳妥探索财政预算执行绩效审计的方式方法

以上五个方面的内容是审计机关开展财政预算执行绩效审计的全过程概括，但在实际审计过程中，凭借现有基层审计机关力量，很难将全年审计项目计划任务全部开展绩效审计范文大全整理*，即使在某个重要的预算执行审计项目中，也不可能全过程、全方位、一次性全部完成绩效审计，而只能选取该项目的重点内容或重要方面开展。笔者认为，基层审计机关可以结合自身实际，在预算执行审计中从以下几个方面取得突破：

（一）开展绩效预算执行审计的尝试。传统预算管理的主要目的是确保预算符合财务管理的要求，也称为合规性预算。即政府只需对公共资源的使用负责，而不用对资源的使用结果负责。绩效预算以产出指标为编制预算的基础，对各支出部门的预算拨款以特定产出的成本费用为依据，各部门在立法机构批准的拨款限额内可以自由分配财力。公共机构不仅应对其公共资源的使用承担责任，而且绩效成为预算部门和单位申请并获得预算资金的合理合法的理由，在公共资源普遍稀缺、财政收支矛盾较大的现实条件下，可以大大提高公共资源的配置效率，提高预算资金的使用效益。

现阶段开展绩效预算审计应找准切入点，可以从现有的重点项目预算着手，在每年的预算执行审计中有目的地选择1个项目开展此项工作。具

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