一、资料：a公司经与b公司协商，将其小汽车、库存商品与b公司的生产用设备、专利权、库存原材料进行交换。a公司换出的小汽车原价120万元，累计折旧30万元，公允价值100万元；库存商品账面余额380万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值300万元。b公司换出的生产用设备原价240万元，累计折旧10万元，已提固定资产减值准备20万元，公允价值200万元；专利权账面价值80万元，公允价值70万元；库存原材料账面余额70万元，公允价值80万元，另支付补价50万元。a、b公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，假设在交换过程中未发生其他相关税费。
二、要求：编制a、b公司有关非货币*易的会计分录。
三、答案：
1.a公司会计分录：
借：固定资产清理900000累计折旧300000贷：固定资产1200000
借：固定资产———设备2277300无形资产797000原材料910900
应交税金———应交增值税（进项税额）136000银行存款500000
营业外支出———非货币*易损失88800
贷：固定资产清理900000库存商品3300000
应交税金———应交增值税（销项税额）510000。
2.b公司会计分录：
借：固定资产清理2100000累计折旧100000固定资产减值准备200000
贷：固定资产———小汽车2400000
借：固定资产931500库存商品2794500
应交税金———应交增值税（进项税额）510000
贷：固定资产清理2100000无形资产800000原材料700000
应交税金———应交增值税（销项税额）136000银行存款500000。localhOst
四、解题指导：涉及补价的资产交换，进行会计处理时，应采用正确的步骤，并应注意几个问题。
1.步骤：
首先，确定资产交换是否属于非货币*易。
a公司收到补价：
收到的补价÷换出资产公允价值=50÷(100+300)=12.5%＜25%；
b公司支付补价：
支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=50÷(50+200+70+80)=12.5%＜25%。
可见，补价占整个交易的比例小于25%，属于非货币*易。
其次，确认损益及各项资产入账价值。
a公司应确认的收益：
50-50÷400×（90+330）-50÷400×300×17%=-8.88（万元）；
以a公司为例，计算换入资产入账价值：
a公司换出资产价值总额：
换出资产账面价值+应支付的相关税费-应确认的损失-收到的补价-可抵扣的增值税进项税额=90+330+300×17%-8.88-50-80×17%=398.52（万元）；
a公司换入b公司各项资产应确认的入账价值：
生产用设备：200÷350×398.52=227.73（万元）；
专利权：70÷350×398.52=79.7（万元）；
原材料：80÷350×398.52=91.09（万元）。
2.应注意的几个问题：
（1）根据相关会计准则规定，在非货币性资产交易中涉及部分补价的，收到补价的一方，由于在资产交换过程中部分资产价值的盈利过程已经完成，因此应按一定的比例确认利润或损失。
（2）如何验证确认的补价损益的正负是否正确。
损益计算公式为:补价-补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值-补价÷换出资产公允价值×应缴的税金及教育费附加；
变换为：补价×[1-（换出资产账面价值+应缴的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]。
可以看出，当换出资产账面价值+应缴的税金及教育费附加＞换出资产公允价值时，应确认的收益为负数；
当换出资产账面价值+应缴的税金及教育费附加=换出资产公允价值时，应确认的收益为零；
当换出资产账面价值+应缴的税金及教育费附加＜换出资产公允价值时，应确认的收益为正数。
（3）计征商品、固定资产、无形资产等应缴税金时涉及售价的确认，应按资产交换时确认的公允价值，而不是按企业资产的账面价值。