除公开发行证券的公司、小规模企业之外的其他企业的会计报表附注信息披露制度。由于没有标准，实务中会计报表附注的格式和内容可以用“五花八门”来形容，一定程度上影响了会计信息披露的统一性和规范化。由于非公开发行证券的企业在全国企业中占大多数，因此，加紧制定这些企业的会计报表附注信息披露制度看来是会计信息披露制度建设的当务之急。
（二）会计报表附注信息披露中企业性质的特殊考虑
公开发行证券的公司由于是公众公司，作为股票、基金或可转债持有人的社会公众具有分散性和变动性的特点。因此，公开发行证券的公司会计报表附注信息披露，必须首先满足广大中小投资者的要求，其会计报表附注信息披露具有强制性和广泛性。这是公众公司会计报表附注信息披露的共同要求。但同样是公众公司，其会计报表附注信息披露按理也应有所区别。例如，st的a公司，由于已经面临退市的风险，因此，会计信息披露及时性方面的要求，应比其他上市公司要高。《财务报告规定》没有这方面的要求，我们认为是可以考虑改进的。
非公开发行证券的公司由于其股东人数不多，股东又具有相对稳定性。因此，其会计报表附注信息披露，主要应满足国家政府部门、股东以及其他相关部门的需要。例如，公司将上述财务会计报告用于取得银行贷款，则会计报表附注应重点披露有关资产质量、资产质押和对外担保等信息。财务会计报告用途的差别性，是制定非公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度时，值得重点考虑的问题。
（三）会计报表附注信息披露中的成本与效益
会计报表附注信息披露中的成本是指在会计报表附注的编制（包括相关信息的收集、整理和计算等）、披露和阅读过程中所发生的所有人力和财力成本的总和。会计报表附注信息披露中的效益是指使用者从中获得有用的信息，进而产生的直接或间接的、经济或非经济方面的利益总和。
从上市公司会计报表附注信息披露的现状看，一定程度上存在成本大于效益的情况。一方面，上市公司会计报表附注越编越长；另一方面，真正在阅读和利用这些附注信息的人没有同步增长。夸大点说上市公司会计报表附注存在被“束之高阁”的现象。目前上市公司会计报表附注从成本效益角度讲，至少存在两大问题：一是主次不分。重要的信息和不重要的信息、甚至无价值的信息均以平等的“身份”出现在会计报表附注上。二是详略不分。按理重要的信息应当详细描述前因后果，不重要的信息应当简单化，甚至省略。但实际情况是，很多上市公司会计报表附注没有做到这一点。
会计报表附注不是越长越好，也不是越短越不好。会计报表附注信息披露的关键不是数量，而是质量，这也是政策制定者和有关部门应予重视的问题。
（四）会计报表附注信息披露中的公开与保密
很显然，会计信息的公开与保密是一对矛盾。一般而言，使用者希望会计信息公开，编制者则希望保密。会计报表附注信息披露制度制定过程中，所要关注的事项之一就是把握公开和保密的度。即不能过分强调保密，而影响会计信息的使用价值；也不能过分强调公开，而侵害企业的商业秘密。
最近暴露的某大型民营企业资金链突然断裂事件，就与违背会计报表附注信息披露的公开性有关。为什么该公司在长达几年的时间内，可以通过各种手段“融”取这么庞大的资金，根本的原因是其占用所控制的上市公司的资金，以及上市公司为其提供的借款担保等会计信息没有及时披露。如果上述信息能够及时得以公开披露，相信不会出现这样让证券市场和有关利益各方无法“收拾”的局面。
与违背会计信息公开的原则相比，违背会计信息保密的原则，人们则要轻视得多。很多公司不了解过度公开会计信息可能潜伏着的法律诉讼，直到受侵害人将公司告上法庭，才知道会计信息的公开也需要节制。比如，任意披露公司债权债务人的名称（或自然人姓名）、任意披露公司的某种具体产品的毛利率、任意披露公司主要的供应商和购货商的名称等等都是不足取的。
（五）会计报表附注信息披露制度的改革
建立和改革我国会计报表附注信息披露制度，是新形势下适应会计报表使用者对会计信息需求变化的需要。会计报表附注信息披露制度改革是一项系统工程。本文以公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度为研究对象，提出的以下几点意见：
1.修改“公司基本情况”。现行《财务报告规定》将公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务、报告期内因收购（出售）资产或吸收合并等引起公司重大资产或主营业务发生变更等信息作为“公司基本情况”必须披露的内容。我们认为，这些内容中，有些不属于会计信息范畴，有些在公司的财务报告中已有所体现。因此，在描述这些信息时，应尽量简单，有些甚至可以省略。报告期内因收购（出售）资产或吸收合并等引起公司重大资产或主营业务发生变更，则属于重大事项，应当将其作为“特别提示事项”予以披露。同时，我们建议，将公司的终极股东等信息，作为“公司基本情况”披露的内容。
2.新增“特别提示事项”。我们建议，将报告期内发生的引起公司重大资产或主营业务发生变更等在内的，对公司财务状况、经营成果和现金流量，有重大影响事项的详细情况，作为“特别提示事项”披露的内容，如收购（出售）资产或吸收合并等业务；公司生产经营、资金周转方面存在的主要困难、问题及其对策；公司内部控制制度制定和执行中存在的主要缺陷及其改进措施；公司比较财务数据发生重大变化的详细原因及其影响；公司对自身持续经营能力的判断（特别是st公司）；公司对重大关联交易公允性的评价；公司非经常性损益的组成及其影响等信息。
3.简化“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制办法”。现行《财务报告规定》要求披露的内容中，大多属于企业会计准则和会计制度要求企业必须遵守的会计核算原则。因此，我们建议“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制办法”可以简化为以下四项内容：一是带有选择性的会计政策和会计估计；二是不符合会

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