公司（投资成本） 1800900
贷：银行存款 1800900
同时确认第二次股权投资差额：
借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额ⅱ） 675900
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 675900
3、2001年12月31日摊销两次股权投资差额：
借：投资收益——股权投资差额摊销 95990
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额ⅰ） 28400
——乙公司（股权投资差额ⅱ） 67590
三、投资比例下降，长期股权投资核算由权益法转为成本法
投资企业对被投资单位的持股比例下降，或者其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法核算，改按成本法核算。股权投资差额的账面余额将全部转为成本法下的投资成本之中，以后不再摊销，即“全额结转，不再摊销”。
［例3］甲公司2000年对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%，2001年1月5日变卖10%股权，投资改按成本法核算，剩余投资的帐面价值为：投资成本150万元，损益调整50万元，股权投资差额（借方余额）20万元。其会计处理为：
借：长期股权投资——乙公司 2200000
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1500000
——乙公司（损益调整）500000
——乙公司（股权投资差额）200000
若在降低投资比例之前，尚未摊销的股权投资差额在贷方，结转时，应从借方予以全部转销，以后不再摊销。
四、投资比例下降，但长期股权投资依然采用权益法进行核算
投资企业对被投资单位的持股比例下降，但依然对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，变卖股权时，应将股权投资差额的账面余额按照该次变卖的比例进行相应冲减，剩余的部分将在剩余年限内予以摊销，即“比例结转，余额摊销”。
［例4」甲公司1999年1月1日对乙公司进行投资，占乙公司股权的比例为40%，初始确认的股权投资差额为20万元，按10年摊销。2000年1月1 日变卖乙公司具有表决权的股本20%，变卖前股权投资的明细账记载为：投资成本100万元，损益调整40万元，股权投资差额（借方余额）18万元（已摊销过1年），变卖所得为120万元。
（1）2000年1月1日变卖时：
借：银行存款 1200000
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 500000
——乙公司（损益调整） 200000
——乙公司（股权投资差额）90000
投资收益 410000
（2）2000年12月对日摊销剩余股权投资差额（应在剩余9年内摊销）：
借：投资收益 10000［（180000－90000）/9」
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 10000

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