“宁缺勿滥”，而应是“宁多勿少”，审计取证的充分性可以一定程度上降低审计风险发生的概率。

（二）恰当把握审计过程中的三个重要角色定位，做好分工合作。

审计机关的分管领导、审计组组长、审计主审是审计项目执行过程中的三个重要角色，三者之间如何定位、怎样分工合作对加强审计质量管理意义重大。

作为分管领导应该成为审计组的主心骨、“排雷”者，关键时刻能够排除干扰，创造良好的审计工作外部环境。实际上，我们提倡分管领导尽量减少参与审计

一线工作，给予审计组更大的发挥空间，但是，遇到以下三种情况分管领导应及时跟进、扫清障碍：一是被审计单位特别是来自其领导层的抵触、拖延、有形或无形阻力；二是审计组因合理原因与被审计单位发生摩擦，矛盾激化；三是审计取证需要涉及非被审计单位或更高层次的其他部门、单位及领导者等。

作为审计组长应该成为指挥者、协调员，既要靠前指挥、擅长指导，又要善于沟通、掌握好尺度。审计准则规定，审计组实行审计组长负责制，其职责涵盖了组织、督导、审核、配置资源等众多方面。审计组长位置如此重要，决定其不宜冲在最前面，而要展现其指挥能力、综合协调能力，有时要适当讲究“软硬”哲学。审计工作既要斗争，也要有所妥协。除原则问题外，把握尺度、尊重并维护被审计单位合法权益、沟通并听取其意见、处理好与被审计单位的关系，这些做法有利于审计质量的提高、有利于审计风险的控制，这一点上，审计组长担负重大使命。

作为审计主审应该成为锋线尖兵、全能战士，始终做到服从指挥、冲锋一线、敢于碰硬、攻坚克难。目前，由于审计组长大多由部门领导担任，很多情况下难以做到聚精会神、全力以赴，由此审计主审的地位和作用得以突显，甚至决定到审计项目的成败，这一点在地方审计机关尤为明显。合格的审计主审应该是“苦活累活一肩挑，大事小事想周到，审计经验要丰富，专业技能比较牢”。审计机关应当有计划、有侧重地培养和锻炼审计人员，储备一支合格的审计主审队伍。同时，要培养他们服从指挥、敢于碰硬、攻坚克难的作风和品质。

（三）以敏税的洞察力积极寻找账外线索。账外线索的寻找需要审计人员具备敏税的洞察力，要善于从平常的文字载体、业务信息、调查问卷、双方谈话等方面发现蛛丝马迹，闪亮思想的火花。总结审计实践，可以从以下几个方面寻找账外线索：一是查工作总结，发现账外重大事项；二是查班子会议纪要（记录），掌握重大决策；三是查收发文记录，收集经济业务文件；四是查各级检查结果文件，掌握业已存在的违规问题；五是查经济合同，发现是否有不入账的经济事项；六是查公章登记簿，查找以单位名义出具的纸质文书；七是与班子成员、关键岗位人员等进行一对一谈话，了解内部信息；八是发动群众，接受举报，等等。

（四）合理选择和确定延伸审计对象，最大限度还原事项原貌。有些事项如果单纯停留在被审计单位范畴，几乎不会发现任何问题，这时就需要发挥延伸审计的优势。以金融审计为例：“从账户入手、一查到底”的审计思路一直屡试不爽，其根本原因就是审计机关充分运用了延伸审计的手段去还原事项的原貌。审计组应该对那些资金额度大、社会热点聚集、群众反映强烈、经验判断疑点多的审计事项进行延伸审计，通过延伸审计尽量掌握更多、更准确、更详实的信息，为最终做出审计结论奠定基础。事实证明，准确而适当的延伸审计对于提高审计质量、降低审计风险贡献不小。

三、审计报告阶段的审计质量管理

（一）妥善处理审计问题的取舍，树立成果意识、风险意识，保持审计报告（征求意见稿）的原汁原味。审计实践中，审计组现场审计结束后讨论形成审计报告（征求意见稿）时，由于各种原因会出现审计查出问题的取舍现象，例如：审计组认为不重要的或被审计单位已经在审计过程中纠正的事项、主管领导提出的某些敏感问题、地方审计机关领导层确认某些关系地方政府利益的问题，等等，与这些不纳入审计报告（征求意见稿）的问题相对应的审计工作记录和取证资料等通常不会纳入审计档案且不予保留。以上事项，如果发生审计风险，无法查证工作情况，也无法分清和追究责任。面对这一状况，审计机关应当把好审计项目的质量关、风险关，保护审计人员的工作成就感和积极性，并把保持审计实施过程中发现问题的原貌作为审计质量控制的重要手段，保持审计报告（征求意见稿）的“原汁原味”。

首先，应建立对未纳入审计报告问题的审核签署制度。审计组决定不列入报告的问题或重要事项，应在审计组业务会议集体讨论时形成会议记录；主管领导提出问题不纳入报告意见时，亦应填表并签署意见；审计机关集体会议研究决定问题不纳入报告时，由审计组负责填表，连同会议记录一并交由会议主持人签署意见。

其次，应建立对未纳入审计报告问题的归档备查制度。未列入审计报告的相关纸质文书及审计证据、审委会会议记录等应当纳入各审计项目档案的备查类；审委会委员应当在讨论的每个报告上签署意见并上传至oa，法制处应当催促监督，并将所有参会委员签署意见保存电子记录；法制处应当在项目审理和档案检查中注重检查电子版的审计报告（征求意见稿）、审计报告（结论稿）等审计文书是否带有修改痕迹，未纳入审计报告问题的审计证据是否完整。

（二）坚持审计报告的集体讨论制度，追求产出高质量的审计报告。如前讲过，审计报告是审计质量管理的三大重点之一。这是因为审计报告是审计查证结果的综合结论，是对被审计单位、被审计事项进行监督、鉴证和评价的最终产品，审计机关以审计报告为重要成果并承担全部责任。审计报告的重要地位决定其产出应该是审计机关集体智慧的结晶。目前，地方审计机关大多建立了审计报告的集体研究讨论制度，即审委会制度。这项做法可以有效地降低审计风险、凝聚集体智慧、提高审计质量，我们必须一以贯之地予以坚持。

国家审计准则对审计报告的基本要求是“内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范”。笔者认为，随着审计公开步伐的加大，审计报告

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