【摘要】 管理 会计 、财务会计、审计的作用就像扁鹊的大哥、二哥和扁鹊一样。扁鹊是最出名的,但知其大哥、二哥的人却甚少,因为人们忽视了大哥的事前控制作用,就像忽视了管理会计的作用一样。本文分析了管理会计受忽视的原因,提出了管理会计建设的建议。
【关键词】 扁鹊兄弟;管理会计;运用;建设
魏文王问名医扁鹊说:“你们家兄弟三人都精于医术,到底哪一位最高明呢?”扁鹊回答:“长兄最好,中兄次之,我最差。”文王再问:“为何你最出名”?扁鹊答:“长兄治病是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因,所以他的名气无法传出去;中兄治病,是治病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病,所以他的名气只及本乡里。而我治病于病情严重之时,一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术,所以以为我的医术高明,名气因此响遍全国。” 本文由中国论文联盟WWW.LWLM.COM收集整理。
如果把管理会计看成是事前控制,则财务会计和审计可算是事中控制和事后控制。对于管理会计、财务会计和审计对 企业 的作用,杨继良先生用球赛作了一个浅显的比喻:管理会计的责任在于帮助球队提高得分的能力,也就是提高球艺;财务会计就好比是球赛的记分;审计人员则是对记分的结果进行复评,以确认是否正确。一个球队“业绩”好坏,决定于进了几个球即两队的球艺,而不是记分。
一、管理会计被忽略的原因及现状
在实际工作中,管理会计的工作涉及了设计和评估企业流程、监控、反映、报告和预测企业经营成果,执行和监控企业内部控制,以及收集、分析和整合企业信息来实现驱动 经济 价值的目标管理。管理会计人员需要具备较高的素质和专业能力,就像扁鹊大哥一样“医术精湛”。但为什么管理会计的名气不大,没有像财务会计和审计一样受到人们的青睐呢?其原因二,一是内部原因即管理会计的特性;二是外部原因即管理会计的作用没有被重视尤其是被管理者重视,所以名声传不出去。
(一)管理会计自身的特性
1.管理会计的内部性。管理会计主要是为管理者的决策提供依据,主要是对上、对内默默无闻的工作,是一个无名英雄。一般人对其工作性质、任务、工作方法、工作程序不了解,似乎是看不见、摸不着,可有可无的工作,就像人们在得病之前看不见预防的作用一样,管理会计的工作往往被人们忽略。财务会计、审计则具有外部性,他们被要求定期对外出具财务报告和审计报告,给相关利益人提供信息,是家喻户晓的,所以名声很大。
2.管理会计的非强制性。管理会计不受公认会计准则的约束、没有统一的标准、形式和程序,自由度非常大,很多企业也因此没有设立专门的机构和岗位。财务会计、审计则不然,企业如何进行会计核算、如何披露其信息、如何接受审计都以 法律 形式表现出来。除了有《会计法》、财经法规、会计准则、会计制度约束和规范其工作,更有各种审计条例、内部控制、内外部审计等监督其工作,可见其强制性程度非同一般。
3.管理会计的非权利性。管理会计只是为管理者的决策提供依据,它只是勤勤恳恳的做着参谋工作,它本身并没有决策的权利。而财务会计、审计却不然,财务会计的基本职能是反映和监督,审计的职能是纠错防弊。《会计法》规定:上市公司的财务报告必须接受会计师事务所的审计,会计师事务所根据审计的结果出具有保留或无保留意见。国家审计署在每年的审计中,都会查处一些重大案件和责任人。因此,这使从事和研究它们的人趋之若鹜,就像人们只看到扁鹊在病人身上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术一样,很快就名声大扬了。
(二)外部原因
由于人们尤其是管理者错误的认识,造成对管理会计与财务会计重要性看法失衡。只要谈到会计就想到记账、算账、编制报表等的财务会计,完全忽略了预算、分析、决策等的管理会计。在有些人眼里,管理会计师的意见无足轻重,没有管理会计企业的生产经营照常进行。他们认为,关键的问题是如何把账做的漂亮、如何应付上级部门、审计部门的检查。因此,财务会计、审计就变得格外的吃香,提起财务会计、审计,那是“路人皆知”,提起管理会计,则知其者甚少。
(三)招生专业稀少
在大学本科和专科招生的专业目录中,似乎没有见到管理会计的踪影,会计学专业也多侧重于财务会计的学习,即使开设了管理会计的课程,也大都只介绍其理论构架和 计算 方法,而没有深入了解其在企业的具体运用情况。在就业导向上也存在重财务会计和审计,轻管理会计的倾向。据调查,有95%的会计教授引导学生选择财务会计、注册会计师作为职业。会计师事务所的待遇比较高,当然成了毕业生择业的首选。如果在校期间还没有获得CPA,那么毕业后第一件事就是要通过CPA 考试 ,这已成为普遍现象(杨继良)。 中国 总会计师协会副会长表示:我国管理会计人才缺乏,缺口达到300多万人。
(四)管理会计地位低
在2003年制造业国际高级联合会的一次调查显示:80%的美国企业仍在使用传统的成本间接费用分配制度,只有23%的答卷者对与决策有关的信息提供情况表示满意。也就是说,多数人既不满意提供的信息又不锐意进取。这种现象足以表明,在美国财务会计与管理会计的相对地位被轻重倒置了。
(五)管理层不够重视
罗伯特·卡普兰教授是管理会计领域卓越的理论家与实践家。他基于对ABC(作业成本法)和BSC(平衡计分卡)应用成功和不成功案例20年的观察,以对General Motor公司和Chrysler公司实施ABC的对比研究为例,发现Chrysler公司在应用ABC方面比General Motor公司成功得多。因为Chrysler公司实施ABC时受到公司CEO和董事局主席直接领导和支持,而General Motor公司引入ABC则早得多,但该项目从未走出过财务办公室的范围。在General Motor公司,ABC被应用成“官方”的[1] [2] [3] 下一页 |
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