| CPA审计的独立性研究:威胁\防护及成效分析 |
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事务所规模会产生两个特定成本，即在某种独立性水平下不同事务所因失去市场份额的损失费用（C1）和遭受惩戒的处罚成本（C2），且二者呈反比关系。比如若保持较高独立性水平，则失去市场损失费会较多，而遭受处罚的成本会相应降低。同理，若保持较低独立性水平，则失去市场的损失费会较低，但遭受处罚的成本会相应提高。作为一个理性经济体，事务所明智做法是使得总成本最低，即两种成本均衡。在一定独立性水平下，大所失去市场的损失费会低于小所。因为一个理性的上市公司，当事务所独立性水平相同时，宁愿选择大所。大所遭受处罚的成本会高于小所，因为相关部门对其监管更严，要求更高，上述推理可用图1表示。
图1中:C1s为在既定独立性水平下，小所失去市场的损失费用；C1b为在既定独立性水平下，大所失去市场的损失费用；C2s为因独立性水平未达要求，小所遭受监管机构惩罚的成本；C2b为因独立性水平未达要求，大所遭受监管机构惩罚的成本；Cs为小所两种成本之和；Sb为大所两种成本之和；D为在均衡状态下，小所独立性水平；E为在均衡状态下，大所独立性水平。
图1中显示，由于在特定独立性水平下，大所失去市场的损失费低于小所，而遭受惩罚的成本高于小所，在独立性水平与独立性成本的万千次博弈中实现两者均衡，均衡后的小所两种成本之和为Cs，大所为Cb。当Cs与Cb成本相等时，对应的独立性水平，E点总是落在D点右方，说明大所独立性水平高于小所，扩大会计师事务所规模客观上能够提高CPA审计的独立性水平。
5研究结论
综合分析，可得出如下研究结论：
5.1 独立性是社会审计的精髓，是CPA履行社会责任的根本保证；
5.2 缺乏独立性必将最终影响投资人、债权人影响证券市场和资本市场的稳定和发展；和事务所自身的利益；
5.3 扩大会计师事务所规模是提高审计独立性的重要措施之一；
5.4 组建横跨区域、走出国门、面向世界的会计师事务所，已历史地提到我国审计界议事日程上来；
5.5 扩所对审计独立性的影响可通过成本与效益的数理推论得到解释。
注：论文在石家庄经济学院刘三昌教授、华信学院范长缨教授指导下完成.二位教授对论文的框架、结构、论证方法和论述内容做了较多的补充和修正.
参考文献：
[1]崔宏，刘尔奎.独立性的含义与经上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页 |
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