2011年CPA考试《会计》易混易错考点辨析 |
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论文联盟*编辑。 2011年CPA考试《会计》易混易错考点辨析
一、资产账面余额与账面价值的区别 资产账面余额就是资产的历史成本,而资产账面价值是资产账面余额扣除了累计折旧、累计摊销以及减值准备等金额后的净额。资产账面余额与资产账面价值可能相等,也可能不相等。(1)资产账面价值与资产账面余额相等。比如,银行存款账面余额与账面价值相等;库存现金的账面余额与账面价值相等。(2)资产账面价值与账面余额不等。资产账面价值与资产余额不等,主要居于三个原因:一是资产因使用发生了价值减损,二是资产发生了减值,三是考虑了货币的时间价值。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表1。 [例1]说明长期应收款账面价值与账面余额的关系 甲公司2011年1月1日销售一台大型设备给乙公司,售价为3000万元,分别在2011~2012年末等额收取。按照税法规定,在约定收款日期按约定的收款金额开出增值税专用发票,并收取增值税税款;该设备的成本为1600万元。则2011年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设折现率为6%。甲公司账务处理如下(单位:万元): (1)2011年1月1日销售时 长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 长期应收款3000万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”,相当于在销售日甲公司为乙公司代垫资金2673.02万元,按市场利率6%收取利息,三年应收利息为326.98万元。 借:长期应收款(本+息)3000 贷:主营业务收入(本金)2673.02 未实现融资收益(利息)326.98 借:主营业务成本1600 贷:库存商品1600 (2)2011年12月31日 收取货款 借:银行存款1170 贷:长期应收款1000 应交税费——应交增值税(销项税额)170 确认2011年利息 [1] [2] [3] [4] 下一页 |
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