资产减值会计理论的几点研究

　摘要：在未来经济利益观下，历史成本只是在发生的那个时点人们对未来经济利益的“最佳估计”。当依据历史成本对未来经济利益的估计高于根据现时情况(包括现时市场状况、现时资产状态、管理当局的意图和对风险的态度等)所作出的最佳估计时，其差额所能获取的未来经济利益就会为零或负值，这时就应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告，以符合未来经济利益观对资产要素的要求，这就是资产减值会计的经济实质。本文采用规范性研究方法，结合我国现行资产减值会计准则，较为系统地探讨了资产减值会计的经济实质和理论前提。
　　关键词：资产减值会计 未来经济利益观 理论前提
　　
　　最近几年，上证指数、BDI指数、大宗商品价格、油价无不以离奇的走势骇人耳目、百年未遇。在这样的背景下，企业面临的经营风险尤其是企业资产所面临的减值风险在不断加大。企业的存货特别是大宗商品存货的价值首当其冲地受市场价格因素大幅下跌的影响而贬值，企业的应收款项也因为债务人受金融危机的影响而成为坏账，房地产市场大量商品房闲置和烂尾楼工程造成的固定资产减值、在建工程减值问题也日益突出。面对这样的客观经济现实，信息使用者要求会计做出反映，以增强企业会计信息的透明度。因此，资产减值会计问题的研究日益引起多方关注。
　　1 资产减值会计的经济实质
　　未来经济利益观从资产在企业经营活动中发挥的功能和资产在企业周转中的动态表现出发考察资产的经济实质，它认为资产的经济实质在于其蕴藏着未来经济利益。按照FASB观点，资产的基本标志是看它能否有助于企业在未来期间内获得或实现经济利益，而不是其他什么标准。
　　由于未来的不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。当资产被定义为未来经济利益时，资产的价值就存在了变化的前提，减值的发生也就变得理所当然。在未来经济利益观下，历史成本只是在发生的那个时点人们对未来经济利益的“最佳估计”。当依据历史成本对未来经济利益的估计高于根据现时情况(包括现时市场状况、现时资产状态、管理当局的意图和对风险的态度等)所作出的最佳估计时，其差额所能获取的未来经济利益就会为零或负值，这时就应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告，以符合未

[1] [2] [3] [4] 下一页