| 资产减值会计理论的几点研究 |
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来经济利益观对资产要素的要求，这就是资产减值会计的经济实质。资产减值的经济实质是由经济环境决定的。经济环境的变化使资产价值发生了减损，信息使用者要求会计对这样的经济现实作出反映，资产减值会计就承担起了这个使命。当资产价值发生了减损时，资产减值会计能够客观地反映资产价值的减少，全面公允地反映企业资产的现时价值，避免了因资产价值虚增而导致的企业利润虚增。通过计提资产减值准备，可以对可能发生的风险和损失予以充分的估计，降低或转移潜在的风险，同时还可以使企业在当期获得纳税上的收益，从而增加其自身积累，提高其抵御风险的能力。
2 资产减值会计的理论前提
2.1 资产减值会计是会计目标的要求
关于会计目标是什么的问题，理论界存在两种不同的观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，财务会计的目标就是向资源使用者(股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用情况。它强调信息的可靠性，对资产的计量倾向于采用历史成本计量属性。决策有用观认为，财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息，这种信息更强调信息的相关性。这种观点在计量上要求使用有别于历史成本的多重计量属性。
决策有用观是资产减值会计的理论起点，资产减值会计是决策有用观提出的要求。资产减值会计用价值计量代替成本计量，将账面金额大于价值的部分确认为资产减值损失或费用，揭示了企业资产的现时价值状况，释放了潜在的风险，体现了企业资产实际的未来盈利能力。这些信息关系到企业当期和未来的经营业绩和财务状况，是会计信息使用者进行正确决策的相关信息。特别是在当前市场经济条件下，影响资产减值的因素广泛存在，如果不披露这些减值信息，必然会影响到经济决策的作出。
2.2 资产减值会计与相关会计原则的关系
2.2.1 资产减值会计是稳健性原则的运用。稳健性原则又称谨慎性原则。亨得里克森将谨慎性定义为:“会计师对于资产和收入具有几种可能价值的话，应按其最低的价值来陈报，而对于负债和费用具有几种可能的价值的话，则应按其最高的价值来陈报。”资产减值会计是谨慎性原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。资产减值会计以谨慎的态度估上一页 [1] [2] [3] [4] 下一页 |
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