2010年CPA考试《税法》个人所得税解析

　一、以住所为标准对居民纳税人和非居民纳税人身份的判定
　　
　　我国税法对居民纳税人和非居民纳税人身份的判断标准有两个：住所和居住时间。凡在中国境内有住所的个人或在一个纳税年度内在中国境内住满365日的个人均为居民纳税人，其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。凡在中国境内无住所的个人或在一个纳税年度内在中国境内住不满365日的个人均为非居民纳税人，只就其来源论文联盟*论文联盟*编辑。于境内的所得向我国缴纳个人所得税。
　　但要判定在中国境内无住所的外籍个人为居民纳税人还是非居民纳税人，还需要再考虑下列情况：
　　(1)如果要判定某外籍个人为居民纳税人，当年的1月1日该个人一定要在中国境内居住，如果其1月1日不在中国境内，即使1月2日一12月31日都在中国，也视为非居民纳税人，因为其在中国居住不满一个纳税年度。如某外国人2009年1月2日来中国工作后一次也没有离开过中国，2009年在境内居住364天，属于在境内居住不满一年的情况，当年应视为非居民纳税人。
　　(2)如果其1月1日在中国，在12月31日之前离华，就要再看其是否以后还回到中国：如果以后还会回到中国，视为临时离境，如果一次离境未超过30天或多次离境未超过90天，虽然12月31日未在中国，也视为居民纳税人，如果一次离境超过30天或多次离境超过90天.则视为非居民纳税人；如果以后不会回到中国，因为其在中国不满一个纳税年度，视为非居民纳税人。如某外籍人员2008年lO月到我国工作，2008年12月20日回国度假，2009年1月1日返回中国，一直住到2009年12月20日又回国度假并于2010年1月5日返回。该外籍人员2008年在华居住不满1年，当年为非居民纳税人；2009月1月1日入境(视为在华期间)，12月20日回国但2010年又返回中国，属于在境内居住满一年，而且一次临时离境未超过30天的情况，当年为居民纳税人。如果该外籍人员2009年12月20日回国后不再来华，2009年在华居住不满1年，视为非居民纳税。
　　
　　二、境内所得和境外所得的含义与区别
　　
　　境内所得就是在境内工作期间的收入(无论这种收入是境外企业支付

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