审计师独立性与审计意见信息含量

一、引言
　　自1980年我国注册会计师制度恢复重建以来，发生过多次规模较大的事务所合并。第一次合并源于1998年的脱钩改制政策，以此为契机，我国注册会计师行业正式揭开了合并、重组的序幕。脱钩改制为我国会计师事务所合并从制度环境上奠定了基础。第二次合并开始于2000年。2000年财政部先后发布了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《会计师事务所合并审批管理办法》等相关文件。由此，政策主导下的本土事务所“上规模、上水平”的第二次合并浪潮被掀起。2005年中国加入论文联盟wWw.LWlm.comWTO后，国外会计师事务所的直接进入使我国审计市场的竞争加剧，为了满足国内大型、特大型企业集团服务需求，以及行业应对日益激烈的国际竞争的需要，增强国内事务所的竞争力，树立本土事务所的品牌，中注协于2006年下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》的通知，确定了事务所做大做强的总体目标，由此，国内本土事务所又掀起了第三次合并大潮。2009年，财政部制定了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发 ［2009］ 56号）文件，又涌现出事务所合并联合的新浪潮，特别是强强合并的氛围空前浓厚。2010 年，中国注册会计师协会印发了《会计师事务所合并程序指引（征求意见稿）》（会协［2010］14 号）。经历了多次合并浪潮之后，我国审计市场竞争格局发生了极大的变化。但是近年来国内的多项研究表明，由于合并事务所素质、内部管理、风险控制等因素再加上政府政策主导下合并的形势化和盲目性，本土事务所的合并成效与预期还存在一定的差距。随着市场经济的不断深入发展，鉴于国内会计师事务所合并浪潮的此起彼伏，事务所合并的经济效果成为关注的焦点：事务所合并后其审计质量是否有显著提高？从利益相关的投资者角度该如何衡量审计质量是否提高？另外，事务所在全国范围内的合并也会带来事务所地域分布上的较大变化，从而使地方政府对合并后事务所的行政干预减弱，这种改变会不会使事务所独立性增强？投资者是否会对这种信号作出反应呢？本文全面关注我国审计市场竞争格局的变化，综合考虑了2000年至2010年的本土事务所的合并情况，从事务所合并和投资者的视角研究审计质量，将会计师事务所合并与审计意见信息含

[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] 下一页