| 存货舞弊方式及审计应对措施 |
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了企业舞弊的空隙。在计算成本与可变现净值时，也会涉及到人为的估计售价及估计费用；再者，存货是一项流动资产，对于流动资产价值回升时，允许将原先计提的跌价准备予以转回，这给企业带来了很大的利润操纵空间。
三、 存货舞弊审计的应对措施
与其他资产相比，存货审计业务更为复杂、费时，鉴于其舞弊的动机及方式，本文按风险导向审计流程来应对存货的舞弊。
（一）了解被审计单位及其环境。
审计人员在对企业进行审计时，首先要做的是了解企业的各方面的环境，既包括内部的也包括外部的环境。外部环境如企业所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。内部环境包括企业的性质、被审单位对会计政策的选择与运用，并初步了解被审单位与存货有关的内部控制，确定其重要性水平。从审计人员的角度来看，如果被审计单位存货项目有舞弊，那就说明被审计单位的管理上是存在漏洞的，也就是说它的内部控制是存在问题的或是不完善的。
（二）控制测试。
初步了解被审计单位及其环境后，下一步的工作就是对被审计单位与存货有关的内部控制以及内控设计的有效性就进行测试了，并对其有效性进行评价。
对于外购的存货，检查付款单后是否有相关的单据；检查是否有批准采购的标记；检查订购单、验收单及应付凭单是否连续编号及编号是否完整；检查是否有内部核查的标记以及有无卖方发票等。对于自制的存货，检查成本核算是否有关主管人员的审批；检查成本计算凭证有否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录表、工资和材料费用分配表、制造费用分配表等，并注意这些原始凭证的顺序编号，看其是否完整；询问和观察与存货相关的批准程序；看企业是否定期在对存货进行盘点等。
（三） 实质性测试。
根据控制测试的结果，确定下一步实质性程序的范围。
1、 执行分析性程序。
针对原材料项目：比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动；比较原材料的实际 用量与预算用量的差，并判断是否合理；比较各部门记录原材料的领用量是否相符。针对在产品项目：检查各月及前后各期同一产品的单位成本是否有异常波动；比较前后各期及本年度各个月份的生产成本项目，看是否有异常波动及人为调节的情况；比较当年度及以前年度上一页 [1] [2] [3] [4] 下一页 |
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