上市公司财务报表舞弊及审计策略的研究

　一、财务报表舞弊论文联盟http://WWw.LWlM.cOm的概念厘定
　　美国SAS N0.99将财务报表舞弊定义为“为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其他注释进行有意识的错报或忽略”。注册舞弊审核师协会对财务报表舞弊作了如下定义：有意地、故意的错报或遗漏重要事实，或者误导性会计数据以及在与其他所有可获得的信息一起考虑时，可能导致阅读者改变和调整其判断和决定的会计数据。贯穿这些定义的共同线索是，特定意义上的财务报表舞弊是一种蓄意欺骗，其目的是引致损害、伤害或损失。财务报表舞弊是指会计主体为实现其主观目的，通过使用重大误导性财务报表，引致投资者和债权人损害和伤害的一种故意、非法的行为。
　　二、上市公司财务报表舞弊的手段
　　1.虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。一般包括：提前确认收入、通过虚构客户虚增收入、扩大销售核算范围虚增收入和通过三角交易虚增收入。
　　2.多计应收账款。企业较多地使用“多计应收账款和应收票据”等来调节流动比率和速冻比率，从而利用财务报表虚夸偿债能力。审计时，应首先审查财务状况变动表中“流动负债本年增加数”以及“流动资产本年增加数”下的“应收账款”、“应收票据”项目的金额与资产负债表中各该项目年末与年初数之差是否一致。如一致，则应进一步对这些项目对应的账户进行审查，如发现账表不符，即属舞弊。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。其具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。
　　3.隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是中国上市公司常用的伎俩。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。
　　三、中

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