[摘 要] 作业成本法较之传统的成本企业作业成本法的应用,国内尚无研究。本文通过对制药企业合成生产车间的调研,在分析企业资源和划分作业中心的基础上,研究制药企业应该如何确定成本动因,从而为准确计算产品成本创造条件。
[关键词] 资源 作业中心 资源动因 作业动因

一、制药企业成本动因理论分析

作业成本法比传统的成本计算法更企业可以通过车间统计人员提供的以往一段时期内水、电、气、冷冻和空压耗用量的记录,除以对应期间内的生产批次,大致算出工序用水量、工序蒸汽量、工序空压用电量等数据。但得到的数据可能与实际消耗数量有较大的出入,这就需要征询有关人员的意见,结合生产的特点和以往的经验制定相应的修改系数,使调整后的数据更加接近实际情况。具体资源及资源动因如下表所示:

三废处理费用由三废处理中心分配到合成生产车间,可以根据经验法确定三废处理费用的资源动因。例如,基本生产车间排放的化学需氧量(简称cod)单位总量与生产工艺有关,可控的弹性较小,只要生产产品就要排放相应的cod单位,车间用水量的弹性较大,所以可以按照车间使用的自来水量,考虑cod指标和毒性指标,折合分配系数,把折算后的系数作为三废费用分配的资源动因,如果实际折算系数与现实差距较大,要重新进行调整。lOCaLhOSt
4.合成生产车间作业动因的确定
如果某个作业中心只为一种产品的生产服务,那该作业中心发生的全部作业成本都归集到这一种产品上,作业动因就是1。如果车间燃动作业中心提供燃动的产品不止一种,那么相关技术人员可以根据经验为每种产品设定一个动力系数,对动力系数即是燃动作业中心的作业动因。在确定动力系数时,必须以严格的生产资料作为基础,例如可以以产品占用罐数和时长为依据来确定分配系数,如果不符合个别燃动费用的实际情况,还要根据经验调整。
合成生产车间有些作业成本只和时间相关,比如氢化反应的作业成本只和氢化反应的时间有关,可以通过反应时间把作业成本准确地分配到产品上去,所以氢化反应作业中心的作业动因就是反应时间。但有些作业中心的作业成本不止和一个因素有关,例如结晶离心作业中心发生的作业成本,不仅和占用反应釜的数量相关,还和启动反应釜的次数相关,这种情况下,需要采用复合作业动因。反应釜罐次就是结晶离心作业中心的作业动因,它是一个复合作业动因,其中反应釜罐次=反应釜罐数×反应釜启动次数。
合成生产车间其他常用的作业动因还包括生产时间、人工工时、成品重量等。如下所示:


三、结论

成本动因是把成本分配到成本标的的依据,分为资源动因和作业动因。制药企业确定成本动因的主要方法有经验法、测量法和回归法,其中经验法应用最为广泛。这几种方法基本可以确定企业能源费用、辅助生产费用、三废费用等费用分配的成本动因。要根据资源中心和作业中心的不同情况,在若干成本动因中选取最相关的资源动因和作业动因。常用的资源动因有设备的消耗功率、动力消耗的实际数量、人工工时等,直接可以归到产品成本中的就是常数系数;常用的作业动因有生产时间、反应时间、人工工时、成品重量、动力系数等。
本文以合成生产车间为例,旨在为选择作业动因提供一般的思路,仅起到参考的作用。在实际工作中,为取得良好的应用效果,可以根据实际情况增加、减少或选取不同的成本动因,切忌生搬硬套、全盘照搬。此外,在选取成本动因的时候还要考虑到作业成本法目标、实施成本等因素。

参考文献:
[1]王平心 于洪涛 张 枫:作业成本法的产生及其新发展[a].西安交通大学学报(社会科学版), 2001, (1): 30-34
[2]王平心:作业成本计算理论与应用研究[m].大连:东北财经大学出版社, 2001
[3]曹小雪:流程工业作业成本管理理论与应用研究[m].北京: 经济科学出版, 2006