摘 要:公允价值和盈余管理问题是近年来企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表的波动,甚至可能误导财务报表使用者。我们认为在管理权和所有权分离的体制下,盈余管理是必然会出现的。尽管新准则的应用对于资本市场的影响是全方位的,但是从已经公布的2006、2007、2008年的年报上来看,对企业财务状况和经营成果的主要影响来自于企业管理当局甚至现有的投资者受益,但是考虑到潜在的投资者和企业长远的发展,盈余管理的危害还是显而易见的。
现在很多国家采用的都是“混合计量属性”模式。在一些情况下,使用的是历史成本;在其它一些情况下使用公允价值;在另外的一些情况下使用成本与市价孰低等。由于历史成本法缺乏相关性的原因,因此以此为基础计算的损益很难提供及时的会计信息。我国引入公允价值也是为了解决历史成本造成的这些弊端。虽然普遍认为在不完善的市场条件中,相对于公允价值下的每年资产重新计价,历史成本下盈余管理的空间比较小,公允价值计量将成为上市公司进行盈余管理的新手段,但是历史成本下大量的未实现持有利得或损失却是企业管理当局进行盈余管理的主要手段,并且为企业管理当局在各期之间的利润调节提供了可能。一些企业正是利用计量理论中的这些问题,对未实现持有利得或损失近进行操纵,以达到盈余管理的目的。此外,由于原会计准则在短期投资减值准备的会计方法上提供了较多的选择权,这些常被公司用来进行盈余管理。结合中外学者的研究成果,我们将历史成本和混合计量成本下使用证券投资损益进行盈余管理的方法进行了总结,如表2所示:
4 结论
我国在1998年和2006年两次引入公允的计量方法中,虽然同1998年的准则相比,2006年的新准则在控制盈余方面己经有了更严格的规定和限制,但是被划分为可供出售的金融资产损益仍然不通过收益表而直接进入所有者权益。LocAlhosT虽然新准则在规定金融工具的重分类上采用了比ias39更为严格谨慎的做法,但是公司管理层是否会通过利用金融工具的分类进行利润操纵仍然是一个需要进一步探讨的问题。我们认为新准则中规定划分为以公允价值计量的金融资产或者负债不能重划分为其它类金融资产或负债,并且其它类金融资产或负债也不能重新分类为以公允价值计量并且其变动进入当期损益的金融资产或负债,但是新准则中规定了可供出售金融资产的公允价值变动形成的利得或者损失计入所有者权益进入资产负债表,直到该金融资产终止确认时再转出,计入当期损益。也就是说在采取了新会计准则之后,上市公司仍旧可以通过操纵证券投资的确认时间来进行盈余管理。
参考文献
[1]谢诗芬.会计计量中的现值研究[m].成都:西南财经大学出版社,2001.
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