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摘 要:近年来,随着企业文化等无形资产, 而这些软资产对企业的经营和发展的作用越来越大,却没有在财务报告系统得到反映。再者,成长公司以及高科技扩公司花费大量资金在发展客户及大市场份额上,在研究开发上也花费大量资金,而没有反映在公司的价值中,这就导致公司的账面价值和公司的市场价值差距很大,这种现状与财务会计目标的实现矛盾越来越突出。
1.2 主观性强
传统会计信息受环境及管理当局行为的影响,其生成过程充满会计人员的主观估计和判断,其输出结果是一个近似值,并且输出数据高度抽象和模糊,容易使信息使用者在理解上产生歧义。而这种信息模糊会使人在一定程度上产生一些误解,如果再加上人为“门面粉饰”因素,会计信息的可靠性更是难以保证。
1.3 相关程度低
传统会计提供信息时假定信息使用者的信息需求是可知并具体的,提供通用的信息以满足所有利益相关者的需要,这显然是“自作多情”,因为相关性是相对的,它总是与使用者的决策目标、决策类型、决策时点以及决策者的心态紧密联系在一起的,即使是同一个信息使用者,其对相关性的评价结果也会随着环境的不同而不同。在信息处理过程中会使一些重要的决策信息因过滤而被掩饰了,影响决策者进行企业两权分离的情况下,企业管理当局掌握的信息要比投资者多,出于自身利益考虑,管理当局会选择对自己有利的会计政策和会计方法对会计报表进行粉饰,以牺牲投资者的利益来换取自己的利益。而事项法将会计政策、会计方法的选择留给信息使用者个人,就大大降低了企业管理当局利润操纵的可能(当然,指望事项法完全解决盈余管理问题是不现实的,因为管理当局仍可隐瞒某些事项不予披露,但事项法可在一定程度上使这一问题得以缓解)。LOCaLhoST
第四,有利于克服现行财务报表项目的不确定性所导致的误解和混乱。不可否认,由于估计和判断的客观存在,“不确定性”充斥着整个会计处理过程。面对不确定性,不同的信息使用者将做出自己的判断和选择。这样,现行财务报表提供的经会计人员处理过的貌似确定的信息,实际上可能对信息使用者没有多大用处。理智的信息使用者是不会为这些貌似确定的信息所迷惑的,但是要探究其本质上的确定程度也是一件令人头痛的事。因为将这些单一的数字进行重新分解、重新验证和确认,再重新组合和汇总,是相当耗时、费力的。以至于让人产生怀疑:会计人员到底在发挥什么作用?既然如此,采用事项法,将原始的会计数据直接传递给会计信息使用者,不是一件两全其美的事吗?
第五,有利于提高会计信息的及时性。实时报告系统的思想实际上萌芽于事项法。在实时报告系统下,企业可以通过数据库储存大量的信息(事项),信息使用者通过internet访问企业的数据库,借助计算机强大的信息处理能力,及时地获取并处理有关的信息,根据自己的需要构造财务报表,而无须等待企业会计人员对信息的处理、加工,这就大大提高了会计信息的时效性。
3 事项法会计的局限性分析
(1)事项会计的建立基础是计算机网络的高度发达及财务软件的广泛应用。
(2)事项的标准难以确定。企业的经济活动是极其繁多复杂的,哪些应进入会计信息系统提供给信息使用者,还没有一个现实的可操作的标准。
(3)大量事项信息的列示可能泄露企业商业机密,对企业竞争不利,同时可能增加信息报告成本。
(4)大量事项信息的列示,对于信息使用者来说可能造成信息过量,而更加难以做出正确决策;并且是否多数信息使用者能够自行判断、收集、分解、组合、汇总事项会计信息,这对事项会计的发展将是一个很大的限制。
(5)事项会计对外提供财务报告必须进行必要的分类,如何分类也是一个问题。
(6)事项信息的列示是否比传统的价值计量更可检验,事项特点的展示是否一定比事项价值的汇总反映能更好地帮助信息使用者预测,还有待实践检验,还没有充分的理论依据。
参考文献
[1]葛家澍,刘峰.会计理论[m].北京:中国财政经济出版社,2003.
[2]李桂荣.对会计理论研究“事项法”的再认识[j].当代财经 2003,(6).
[3]关宏伟.谈事项法与会计信息披露[j].财会月刊,2004,(2).
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