【摘 要】 采用不同的企业财会人员利用会计计量的这一特点来进行利润操纵。文章在明确相关概念的基础上,具体阐述了会计计量模式对收益产生的影响。
【关键词】 会计计量; 计量模式; 计量属性; 收益
一、会计计量的相关概念
会计计量是指为了在资产负债表和利润表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。会计计量模式主要由三个要素组成:计量对象、计量尺度和计量属性。
(一)计量对象
会计对象是指市场企业在持有资产期间因为经营环境变化而引发的企业持有资产的价值变化,从而相关性比较差,特别是在20世纪现行币值不稳定、通货膨胀时时存在且物价总是处于不断变化的经济条件下,资产以历史成本计价往往与其重置成本有差异,虽然在这种计价方式下对资产采取了提取累计折旧和减值准备以弥补其缺陷,但是仍然不能准确地反映资产的现实价值。收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计量。很显然这两者之间的差额(收益)由两部分构成:一部分是由劳动者创造的纯利润;另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加以区分,从而出现收益超分配、虚利实分的现象。尤其近几年来通货膨胀一直居高不下,因此历史成本的会计报表由于物价总体水平的上涨使其部分项目的计量变得不真实,资产的账面价值明显脱离现实价值,使企业产生了大量虚利,使企业上交国家利税和分配股东的股利增加,使得国家和股东慢慢把企业吃空。许多企业虽然在报表上出现巨大的净损益,却无力补充存货和更新设备,因为在物价上涨和通货膨胀经济下,按历史成本原则计提的累计折旧会导致固定资产已耗价值补偿不足,补偿的价值不足购买与原有质量、数量相同的资产和存货,企业的生产规模不断萎缩,资本保全无法实现。lOCALhosT
重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中,重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
例2分别采用历史成本/名义货币模式和重置成本/名义货币模式进行计量来研究这些计量方法对收益造成的不同影响。设某企业2004年初购入一批存货30 000元,并在年底以50 000元全部售出。这些存货的年末市价上升为32 000元,那么经营收益的计算如表3。
不同的利益团体在不同的经济状况下,之所以对选择会计计量模式会有不同的倾向,是因为不同会计计量模式的选择影响各有关利害关系团体的利益及分配。在物价上涨的经济条件下,企业的经营者可能倾向采用历史成本/名义货币计量模式。因为在该模式下,由于成本补偿不足,可以虚记成夸大企业的经营收益,虚夸和粉饰经营者的工作业绩,从而使经营者获得相应的物质利益。然而在该模式下投资人投入的资本由于成本不能足额补偿因而难以保全,从而侵蚀投资的资本及由资本所带来的利益,所以投资人不愿接受这一模式。总之,各种会计计量模式都有其客观存在的合理而现实的依据。
四、结论
不同会计计量模式的选择对企业会计收益造成不同的影响,从而通过会计信息的披露反映出不同的财务状况。因此,企业作为会计信息的提供者,必须采用合理的会计模式,恰当地表达和披露会计信息的新变化,真实、客观地提供相关信息为信息使用者服务;债权人、投资者作为会计信息的使用者,必须更新自己对会计计量知识体系的认识,全面理解会计计量对收益的影响,才能运用企业所披露的会计信息作出正确的决策。●
【参考文献】
[1] 江昌明.关于会计计量属性问题的思考[j].铜陵学院学报,2009(2).
[2] 强志娟.会计收益与经济收益的计量与审计[j].财会通讯,2009(13).
[3] 刘瑞江.论会计计量对收益的影响[j].中国商界,2008(8).
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