完善健全当前会计监督体系的理论思考

会计监督在经济监督体系中处于十分重要的地位，但近年来这一监督体系开始显现出一些问题，突出表现在会计信息失真普遍、会计工作中的违法违纪行为屡查不绝，使现行的会计监督体系面临严重挑战。不断完善健全会计监督体系，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。

一、现行会计监督体系存在的主要问题

现行的会计监督体系对维护社会经济秩序，保证会计工作的正常进行，发挥了一定作用。但是，现行会计监督体系中主要监督手段仍是计划经济体制下延续下来的，其监督的基本思路、手段、方法等没有实质性改变，在利益主体多元化、经济关系日益复杂的新形势下，现行会计监督体系必然会运转不畅、效果不理想。主要问题表现在：

1、会计监督的基本职能界定不清。内部监督、国家监督和社会监督共同构成会计监督体系，但它们之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任等存在很大差异。有关规定明确了三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规，但在要求上并没有具体化和体现三者之间应有的差异，导致三种监督职能混同。另一方面，在实际操作中，三种监督并没有完全按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和“创收”为目的，更加弱化了原本就不强的监督职能。

2、会计监督的基本机制不合理。监督的基本原理，一是制衡和牵制，即通过上下左右的相互制约及时纠正偏差；二是威慑，即通过对违纪行为的重罚，使被监督者不敢轻易违规。现行的会计监督采取普查式、一对一的监督方法，从理论上讲这是最直接也应当是最有效的监督方法，但在实际执行中普遍存在轻打轻罚现象，使监督效果大打折扣。LoCalhOsT

3、政府监督存在重复和职能不到位的问题。政府监督没有形成威慑力，影响了政府监督的实际效果和长远效用。各种监督职责不清，造成检查重复，有了问题相互推诿。

4、社会监督没有达到预期效果。充分发挥注册会计师会计监督作用符合市场经济发展的趋势，但不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监管不力，使得其监督作用并没有完全发挥出来。

5、单位内部会计监督困难重重。虽然《会计法》对会计人员委以重任，赋予会计人员监督本单位经济活动（包括监督本单位领导人）的职权，但是会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是其利益关系依附于单位，实际上不能较好解决会计人员因实施会计监督而出现的诸如被打击报复等问题，严重挫伤会计人员坚持原则的积极性，致使单位内部会计监督形同虚设。

二、现行会计监督体系的基本结构和功能

1999年10月31日修订通过的新《会计法》，充分吸纳了我国近年来关于会计监督理论研究的成果，构建了一个内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督新体系。内部会计监督制度就是内部控制制度；会计的社会监督就是实施由社会中介机构、注册会计师执行的审计监督；而政府监督则是财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门在行使行政管理职能中实施的行政执法监督。

1、会计监督的基本结构。从会计监督的层次上来划分，会计监督可以分为四个层次：第一层次是依据法律法规的规定，或者说是接受法律法规的委托对单位的经济活动所实施的会计监督，这是会计监督的最高层次，也是会计监督之所以能被社会所承认的基础；第二层次是会计机构和会计人员接受财产所有者的委托所实施的监督，这一层次的监督主要是由于财产所有者与经营者的利益不一致，所有者为了对经营者的经济行为进行有效的约束，而委托会计人员所进行的监督；第三层次的监督是单位的会计机构和会计人员接受经营者委托对经营活动所实施的监督，该层次监督的对象主要是单位中各部门和有关人员的经济活动，其目的在于强化对单位的管理和经营者经济责任的解除；第四个层次是会计机构和会计人员根据自己的职业道德和业务判断所实施的监督。从会计监督权利的内容来看，会计监督权利由自由权、请求权、权力权和豁免权四个部分组成：会计监督权利的自由权是指会计机构和会计人员可根据有关法律法规和职业判断等自由地进行会计监督，其监督活动不应受到干涉，这是会计监督权利结构中最基本的权利；会计监督权利的请求权是指会计机构和会计人员在进行会计监督过程中，对于发现的问题以及存在的疑点，特别是在自己无法作出合理判断时，有向委托人或当事人请求解释或报告的权利；会计监督的权力权是指会计机构和会计人员对于能够作出职业判断的经济业务有相应处理权利；会计监督权利的豁免权是指会计机构和会计人员只要按照法律法规及有关职业要求进行了会计监督，会计人员就享受豁免权，不用承担法律责任。如果没有按照规定履行监督权利，就要承担相应的法律责任。明确会计监督权利的结构，对我们更好地把握和理解会计监督权利，将起到一定的积极作用。

2、会计监督的基本功能。从宏观上来讲，合理地进行会计监督，可以促进社会经济运行的规范化和合理化，推进廉政建设，节约使用资金，使社会经济运行更加秩序化，并提高整个社会的经济效益。从微观上讲，通过有效地履行会计监督，至少可以起到以下几个方面的作用：有利于单位经济活动更加符合国家的法律法规；有利于单位提供更加真实可靠的会计信息；有利于约束财产所有者、经营者的经济行为；有利于单位节约开支，提高经营效益。

三、完善当前会计监督体系建设的建议

要使新《会计法》所规范的“三位一体”的会计监督体系能够落到实处，达到预期的效果，就必须有一个与之相匹配的会计监督运行机制。可以从以下五个方面加以完善：

1、以完善内部会计监督制度为基础，形成单位自觉、自律的内部会计监督机制。内部会计监督制度即单位内部控制制度。它是单位内部为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的机制。是单位在经济活动过程中，保证会计信息质量（可靠性、相

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