：应付工资 22 500
贷：现金 22 500
例18 按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费5 050元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“制造费用”增加5 050元记入借方，“累计折旧”增加5 050元记入贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 5 050
贷：累计折旧 5 050
例19 以银行存款支付车间办公费用310元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“制造费用”增加310元，记入借方，“银行存款”减少310元记入贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 310
贷：银行存款 310
例20 以银行存款12 000元，预付车间下半年房租租金。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“待摊费用”增加12 000元记入借方，“银行存款”减少12 000元记入贷方。编制会计分录如下：
借：待摊费用 12 000
贷：银行存款 12 000
例21 月末摊销应由本月负担的房租2 000元。
这项业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“制造费用”增加2 000元记入借方，“待摊费用”减少2 000元记入贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 2 000
贷：待摊费用 2 000
例22 期末预提车间固定资产修理费500元。
这项经济业务发生后，引起费用、负债两个要素同时增加。“制造费用”增加500元记入借方，“预提费用”增加500元记入贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 500
贷：预提费用 500
二、产品生产成本的计算
（一）成本计算的意义和要求
（1）成本计算的意义
成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业在生产经营活动过程中要发生各种人力、物力和财力的耗费，其中与产品生产和销售有关的耗费的货币表现就是费用。费用按照一定对象(材料、产品)进行归集和分配，即构成该对象的成本。在生产过程中所发生的生产费用，按各种产品进行归集后即构成各该产品的制造成本。因此，成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。
（2）成本计算的基本要求
1．严格遵守国家规定的开支范围
国家对工业企业的成本开支范围有统一规定，哪些可以列入成本，哪些不能列入成本，各企业必须严格遵守。
2．按权责发生制原则进行成本计算
《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理。成本计算必须按此原则进行。
（二）成本计算的内容
在企业生产经营过程的各个阶段中，成本计算和费用核算是同时进行的。各种费用发生后，先要按各成本计算对象在有关帐户中进行归集、登记和分配，然后再计算出各该对象的成本。其内容主要包括以下几个方面：
（1）确定成本计算对象
成本计算对象即费用归属的对象。在进行成本计算时，只有要确定成本计算对象，才能按各该对象归集费用、计算成本。在生产过程中，为制造各种产品而发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的成本。
（2）确定成本计算期
成本计算期是指多少时间计算—次成本。一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相—致，但这要取决于企业的生产特点。如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就必须按月计算成本。
（3）确定成本项目
企业在进行成本计算时，必须确定成本项目。成本项目要按照有关制度规定并结合企业具体情况确定。产品的成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料是指生产过程中实际耗费的直接材料、电力等；直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等等。
（4）正确归集和分配各种费用
成本计算的过程实际上就是费用的归集和分配过程。有些费用的发生直接与各该成本计算对象有关，称为直接费用，可以直接计入该对象的成本中；有些费用的发生同几个成本计算对象有关，称为间接费用，那就要按照一定的分配标准在几个成本对象之间进行分配。分配间接费用的标准对成本计算的正确性影响很大，必须慎重选用。一经选用，不得随意变动，以保持各期成本计算口径的一致性。
（5）健全成本计算的原始记录
健全的原始凭证是保证成本计算正确的基础。各单位要设置费用、成本明细分类帐以及材料耗用、工时消耗、费用分配、产品入库等原始记录，据以正确计算成本。
（三）产品成本计算方法
计算产品制造成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细帐。现仍以前述海达公司为例，说明产品成本的计算方法。
例23 将本月发生的制造费用15 710元转入生产成本。(按生产工人工资分配)
这项经济业务发生后，引起费用要素有增有减。“生产成本”增加15 710元记入借方，“制造费用”减少15 710元记入贷方。编制会计分录如下：
制造费用分配率=15710/14000+6000=0.7855
a产品应负担制造费用=0．7855× 14 000=10 997(元)
b产品应负担制造费用=0

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