| 企业会计制度详解：（十） |
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元〔(30 000＋40 00）x33％〕，净利润为18780）万元（30 000-11 220）。虽然该企业因计提资产减值准备而减少了净利润，但符合谨慎原则，在利润分配时以较小的净利润作为分配基础，不会出现超分配的现象。假设第2年，该企业应提的资产减值准备为2 000万元，表明有2 000万元增加了第2年的利润，但在计算应纳税所得额时，应当将因回转资产减值准备而增加的利润总额从应纳税所得额前扣除，仍以上例为例，假如该公司第2年实现利润总额仍为30 000万元，其中，因减少资产减值准备而增加的利润总额为2 000万元，该公司第2年应计入损益的所得税费用和应交所得税均为9 240万元〔(30 000-2 000）×33％〕，实现净利润为20 760万元（30 000—9 240）。由此可见，在所得税采用应付税款法核算时，虽然企业计提资产减值准备减少了净利润，似乎当期计人损益的所得税费用比规定的所得税税率高〔如上例，实际所得税税率为37.4％＝11 220÷30 000×100％，）〕，但从整个期间看，所得税率是相等的。仍以上述例子为例，假定第2年实现利润总额仍为30 000万元，当年转回资产减值准备4 000万元，则当期所得税费用为8 580〔（30 000-4 000）×33％〕，实际的所得税税率为28.6％(8 580÷30 000×100%)。两年实际平均所得税税率为33%〔(37.4%+28.6%)÷2〕。 如果采用纳税影响会计法（递延法或债务法），企业计提的资产减值准备作为时间性差异，因时间性差异引起的对所得税的影响金额作为调整当期所得税费用处理。因此，在所得税采用纳税影响会计法处理时，企业计提资产减值准备不会影响当期的净利润。 但是，由于计提资产减值准备所发生的时间性差异的所得税影响金额产生为递延税款借方金额（可抵减时间性差异的所得税影响金额），在递延税款借方发生额发生的当期会减少所得税费用，增加当期净利润；而在转回递延税款借方发生额时，则为增加当期所得税费用，减少当期净利润。因此，为谨慎起见，如在以后转回时间性差异的时期内（一般为3年），有足够的应纳税所得额予以转回的。才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。假定仍以上述例子为例，该公司第1年实现利润总额30 000万元，计提资产减值准备4 000万元，所得税采用债务法核算，当期应交所得税为11 220万元，当期时间性差异所产生的递延税款借方金额为1 320万元（4 000×33％，假定该公司以后3年内有足够的应纳税所得税），当期所得税费用为9 900万元（11 220-1 320），当期净利润为20 100（30 000－9 900）。第2年，转回时间性差异2 000万元，利润总额仍为30 000万元，则当期应交所得税为9 240万元，当或转回的递延税款借方金额为660万元2 000×33%)，当期所得税费用为9 900（9 240＋660）。可见，在所得税采用纳税影响会计法核算时（不考虑永久性差异），时间性差异所产生的对所得税的影响金额递延和分配到以后各期，当期所得税费用仍为现行所得税税率计算的结果(9 900÷30 000×100%=33%)。 上一页 [1] [2]
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