。资产质量的好坏是企业赖以生存和发展的重要因素，为此会计标准对企业资产的确认、计量均严格按照资产定义作出规定。《企业会计制度》将资产减值单独作为一章，对其提出了特别的要求，可见资产减值是《企业会计制度》中最为重要的部分，它要求企业在期末对各项资产都应当进行全面检查，看其是否符合资产定义，对于不符合资产定义的各项资产，或者计提减值准备，或者全部转入当期损益，以使期末资产负债表中反映的资产价值符合资产的定义。(企业会计制度》主要对八项资产减值作出了规定。这里主要说明以下几个问题：
1．应收款项
应收款项是指企业的各项应收、暂付款项，包括应收账款、应收票据、其他应收款。应收款项是企业的债权，该项债权能否收回受债务单位财务状况等各项综合因素的影响，如果应收债权不能收回，表明企业作为资产的应收债权不能为企业带来预期经济利益，即现金或现金等价物不能流人企业，也即表明该项资产已经不符合资产定义，不应当在资产负债表中再反映其价值。因此，按照《企业会计制度》规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
(1)坏账损失的核算方法
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。因发生坏账而产生的损失，为坏账损失。坏账损失的核算有两种方法，一是直接转销法，即待应收款项实际发生坏账时直接计入发生坏账当期的损益，并冲销应收款项的方法。采用直接转销法核算时，通常销售收入的确认与实际发生坏账的时间不在同一个会计年度，使得收人和成本不能有效的配比，同时，在资产负债表中，应收款项可能是高估的，即不能反映其可收回的金额。直接转销法与税法规定的企业实际发生的坏账损失在税前扣除的方法一致(除经税务部门批准可按应收款项余额的一定比例提取并从应纳税所得额中扣除外，下同)；二是备抵法，即估计可能产生的坏账，并计提坏账准备，实际发生坏账时冲减已计提的坏账准备和相关的应收款项的方法。采用备抵法，可以弥补直接转销法的缺陷，但是，与税法规定的企业实际发生的坏账损失在税前扣除的规定往往不一致。
《企业会计制度)规定，企业对于坏账的核算一律采用备抵法，不得采用直接转销法。
(2)计提坏账准备的范围
《企业会计制度》规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括以下各项：
①应收账款。应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项(包括代购货单位垫付的包装费、运杂费等代垫款项)。当企业销售商品、产品、提供劳务，符合收入确认条件时，无论款项是否收回，均应当确认为收入的实现，未收回的款项确认为应收账款，在设置的“应收账款”科目核算，待收回款项后，冲减已记录的应收账款。当购货单位，或接受劳务单位偿付债务的可能性存在不确定因素时，企业(债权人)应当计提该项应收账款的坏账准备。
②应收票据。应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、由购货单位开出并经承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据也是企业在销售商品、产品、提供劳务，当符合收入确认条件并收到经承兑的商业汇票时记录的应收款项。按照《支付结算办法》的规定，商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。当企业收到的承兑商业汇票到期仍末收回款项的，应当转入应收账款核算，并继续催收，如果需要计提坏账准备的，按照应收账款计提坏账准备的原则处理。因此，企业收到并已人账的承兑的商业汇票一般情况下不应当计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，例如，在票据未到期前，债务单位宣告破产，无力偿付已承兑的商业汇票，在这种情况下，末到期的应收票据应当转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
值得注意的是，应收票据本身不得计提坏账难备，当应收票据的可收回性存在不确定因素时，应当转入应收账款后计提坏账准备。
②其他应收款。其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拔出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项、应收出租包装物租金、存出保证金等。企业拔出用于投资、购买物资的各种款项，不属于其他应收款的核算范围。从其他应收款的性质看，主要是与企业的经营业务没有直接关系的各项应收及暂付款项。当其他应收款的可收回性存在不确定因素时，应当计提坏账准备。
④预付账款。预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，即企业因购货而按照合同规定预先支付一笔货款给供货单位，待取得所购货物后再与供货单位结算的一种采购方式。企业预先支付的账款是为获得所购货物而作的承诺，虽然预付账款构成一种债权，但这种债权是以收回所购货物而了结的，与应收款项不同，应收款项一般应当以收回货币资金而了结。因此，一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。
(3)计提坏账准备的方法
企业预计坏账的金额与其向客户所提供的信用条件、债务单位的信用情况、企业提供给债务单位的信用期限等有关，因此，不同的企业，应收款项发生坏账的可能性是不同的，相应采用的坏账准备核算方法、计提比例等也不尽相同。《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备”。“计提坏账准备的方法由企业自行确定”。坏账损失的核算在备抵法下，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等方法计提坏账准备，也可以按客户分别计算确定应计提的坏账准备。
坏账准备的计提需要根据实际情况进行估计。在会计核
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