关于构建投资审计工作大格局的路径选择

【摘要】实现政府投资项目审计“全覆盖”是社会各界的期望，由于审计人力资源的有限性又严重制约了政府投资项目审计“全覆盖”目标的实现，如何推进政府投资项目审计工作转型升级，全面打造政府投资审计工作升级版，是各级审计机关必须思考重要课题。本文从转变政府投资项目审计组织方式，完善审计监督模式，运用现代审计技术手段等方面对“全覆盖”要求下的政府投资审计工作进行了一些肤浅的探讨。
伴随着政府投资项目审计的不断成长，审计的环境在变，社会对审计工作的期望也在变。对政府投资项目实现审计监督“全覆盖”既是社会公平正义的基本要求，也是社会各界对审计工作寄予的厚望。如何在现有的审计人力资源条件下，探索建立科学合理的政府投资项目审计管理大格局，实现政府投资项目审计“全覆盖”，既是顺应时代发展的客观需要，也是推进政府投资项目审计转型的内在要求，具有十分重要的现实意义。
一、建立分类管理审计模式，构建政府投资项目审计大格局
所谓政府投资项目审计大格局，就是将所有政府投资项目实行集中统一管理，分类确定审计重点和内容，确保审计监督不留“盲区”的一种科学合理审计管理运行机制。这种机制的建立，除了审计机关内生创造外，还必须充分依赖外部环境建设。
（一）搭建政府投资项目信息管理平台。全面掌控政府投资项目各种信息，是实现政府投资项目审计“全覆盖”的基本条件。政府投资项目多、分布广、管理部门多，涉及城市基础设施建设、水利基础设施建设、交通基础设施建设、教育基础设施建设、电力基础设施建设和农业综合开发、土地整理、城镇保障性安居工程等不同领域，项目建设的一些基本信息零散的分布在各部门。wWW.YBAsK.coM同时一些项目计划都是由上级业务主管部门直接下达下级业务主管部门的，即使是一个地方的发改部门也未必完全知晓的所在地区所有项目审批情况，那么一个地方的审计机关更谈不上对所有项目实施审计监督。因此各级审计机关必须积极寻求地方发改、财政和有关部门的支持，对这些项目信息进行有效地整合，建立健全政府投资项目数据库，全面掌握政府投资项目计划审批、投资规模、资金评审、开竣工时间等信息，做到为我所用，切实为强化政府投资项目审计管理提供条件。
（二）完善政府投资项目审计法制环境。制度安排和法律保障是审计机关在政府投资项目审计领域充分发挥作用的重要保证。《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》虽然明确了国家审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目审计监督权,但是工程结算审计结果能不能作为工程价款的结算依据却没有规定，在实践中存在与其他法律适用的冲突问题, 审计结果对施工单位难以有约束力，致使政府投资项目审计监督处于比较尴尬的位置。如果以中介机构审计结果作为结算依据，国家审计机关审计核减的工程款又往往难以追回。同时，建设主管部门要求备案的工程结算审计报告必须是中介机构的，如果不能很好的进行衔接就会出现重复审计的问题。如何从制度上保障审计机关投资审计的法律地位问题，对于政府投资项目审计作用的发挥具有十分重要的意义。如果试图通过修订审计法，以解决政府投资项目审计法律保障问题，是需要一个漫长的时间周期的。最快捷的办法就是通过地方“小立法”或行政授权方式规避审计风险，切实将“工程结算审计结果作为建施双方工程价款结算依据”作为强制性条款纳入工程合同管理，以防审计风险，同时做好各部门间的衔接。
（三）构建分类管理分类审计管理模式。科学的审计管理模式是实现政府投资项目审计“全覆盖”重要措施之一。但是在现有审计资源配备情况下，要求审计机关对所有政府投资项目的计划执行、工程管理、工程质量、财务管理、工程造价组织全面审计是不现实的。如何做到既全面审计，又突出审计重点，就必须探索建立分类管理分类审计组织模式。所谓分类管理分类审计就是将政府投资项目划分成不同类型，分类确定审计重点和内容。一是纳入年度审计项目计划管理的项目。包括上级审计机关年度统一组织审计项目、上级机关年度授权审计项目和本级纳入年度审计项目管理计划的项目。重点是管理审计，内容包括项目计划管理、工程建设管理、工程质量管理、工程财务管理、工程结算管理。主要目标是揭露查处管理方面的薄弱环节和经济案件线索，着力从制度上机制上规范政府投资建设领域管理；二类是受托经济责任审计对象任期内组织建设的工程项目。这类项目在强化项目计划管理、工程建设管理、工程质量管理、工程财务管理、工程造价结算管理审计同时，重点围绕加强领导干部权力的制约和监督，突出政府投资项目决策、执行、效果等关键环节，充分关注项目建设绩效，揭露发现经济案件犯罪线索，查处因决策失误造成的重大损失浪费等腐败问题；三类是剩余的其他项目，只审项目计划管理、工程建设管理和工程结算管理情况，不审工程财务管理和其他事项，范文大全整理*如果发现有重大违纪违规问题再在转入全面审计，从而优化审计人力资源配置。
二、拓展跟踪审计监督方式，前移政府投资项目审计关口
拓展审计监督方式是实现政府投资项目“全过程”审计监督的重要手段。从目前的情况看，绝大部分政府投资项目审计往往是一种事后审计，而影响项目计划执行、工程质量、工程结算、工程绩效的诸多因素早在审计前
就已经形成。当事后审计开始时，工程已竣工验收，相关设计变更和隐蔽工程将难再现，许多施工过程已无法看到，当后期结算中遇到争议时，很难在现场观察取证，因此必须调整审计监督方式，前移审计监督关口，实施政府投资项目跟踪审计。如果对所有政府投资项目实施全过程跟踪监督，审计机关人力资源将不堪压力；仅对部分重点项目或某个项目的重点环节、重点部位进行跟踪监督审计，往往又会出现监督缺位和监督“盲区”，因此必须切实解决好跟什么、怎么跟的问题，以期实现跟踪审计监督目的。
（一）政府投资项目跟踪审计职责和目标的定位。一方面审计机关作为监督者，不是建设项目法人，在跟踪审计中，应把握好监督者的角色定位和跟踪审计的介入深度

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