企业并购
论文摘要：企业并购中产生的商誉，对并购企业中的商誉如何确认及后续的会计处理是商誉的重要组成部分，也会对并购企业以后期间的经营成果和财务状况产生重大影响。文章通过对商誉的认定过程及后期的减值测试方法进行探讨，试图学会企业并购商誉的处理过程。
企业并购是对企业在20×7f1月1日以2400万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为2250万元没有负债和或有负债。20×7年末可辨认净资产的账面价值为2ooo~元，其中一项固定资产账面价值为1500万元，另一项无形资产账面价值为500万元，可辨认净资产可收回金额为l500万元。
被收购公司的可辨认资产的市场价值或评估价值合计超过收购成本，二者之间的差额应按一定的比例减少获得的非流动资产(除长期投资和可上市证券)。如果非流动资产的价值被减为零，购买方的资产负债表上就会有一项递延项目，这个项目的产生是由于可辨认资产价值合计超过收购成本(负商誉)。负商誉被确认为～项递延项目而不是无形资产(如正商誉)，在财务报告中这些金额时正负商誉不能相抵，负商誉作为报告期利润的增加，被系统摊销。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：
商誉600万元(2400—2250×80％)；
乙企业可辨认净资产225oi~元；
少数股东权益45o万元(2250×20％
假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。
乙_20×74z末可辨认净资产的账面价值为2000万元。locALHOst
对其商誉减值测试：
1．确定资产组(乙企业)在20×7年末的账面价值：
(1)合并报表反映的账面价值=2000+400=2400万元
(2)计算归属于少数股东权益的商誉价值=(2400／80％一2250)×20％=150~i"元
(3)资产组账面价值(包括完全商誉)=2400+150=2550万元
2．计算确定资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为l5o0万元。
3．比较资产组(乙企业)的账面价值与可收回金额，确认减值损失

公司应当首先将125o~元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为150万元，剩余的1100万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。

商誉减值的账务处理：
借：资产减值损失一商誉减值损失6000000
贷：商誉减值准备6000000
归属于乙企业可辨认资产的5oo万元减值损失还需要作进一步分摊
假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项：
1项固定资产：账面价值为15o0万元；
1项无形资产：账面价值为50o万元。
500万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：
固定资产应分摊的减值损失：500×15002／000=375万元
无形资产应分摊的减值损失500×500／2000=125万元
账务处理：
借：资产减值损失～资产减值损失5000000
贷：固定资产减值准备3750000
无形资产减值准备1250000