| 浅谈会计准则对会计制度经济后果的影响 |
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务报告公开后，那些并不是公司法定财务报告的接受者，可以无代价地取得公司报告信息。三是对报告公司自身的影响。报告公司为了
取得市场的正面评价，而选择使得财务报告更“漂亮”的经济行为。
二、会计准则的经济后果研究的兴起及评价
1. 经济后果的兴起。“经济后果”学说出现在20 世纪60 年代，随着资本市场不断发展，经济后果学说代表了会计思想的真正革命。
会计准则本身含有直接的经济后果。单纯从外表形式来看，会计系统所提供的信息，从经济内容看，不论凭证、账簿和报表，作为信息载体，其数据都代表不同的经济内容。企业外部各利益关系人所能取得的经济利益，有相当部分直接受到这些“数字”的影响。比如：通过财务报表所反映的利润的高或低，将会直接影响利润分配。从会计系统来看，协调或分配职能的合理履行与否，主要取决于会计准则。
会计准则的经济后果存在于微观与宏观两个层面，微观层面的经济后果是通过企业会计政策的选择与变更实现的，宏观层面的经济后果则是会计准则直接产生的经济后果。
(1)微观经济后果。微观经济后果的直观表现为会计准则对企业价值的影响，而这种影响是通过企业的会计政策实现的。会计政策会对企业的会计报告产生影响，不同的会计政策会生成不同的会计报告，不同的会计报告又会对相关利益集团的经济利益产生不同的影响，可能会使一部分人受益，而另一部分人受损。所以会计政策选择会影响到相关利益者的经济利益，因而会改变相关利益集团的决策行为，并使决策结果产生变化。
(2)宏观经济后果。宏观经济后果是会计准则直接产生的，在宏观层面上对社会成本与社会效益产生的影响，会计准则的制定与执行会相应地增加社会成本，包括制定和实施准则的机构运行成本以及准则制定者的决策失误给社会带来的间接成本等等。会计准则制定过程政治化.因会计准则的不完备性，产生了剩余控制权如何安排问题，由于企业的管理者最终享有了会计上的剩余控制权，也就相应地增加了剩余控制权的监督成本。会计准则有利于改善社会福利。会计准则所增加的社会成本和增加的社会福利，目前仍然是无法判断的，准则的制定无法只依靠成本——效益衡量，需要在经济之外立足于政治程序予以解决。
2.对经济后果的评价。会计准则具有经济后果，所以不存在即完美又公允的会计准则，许多从理论上看似能够导致“真实而公允”披露的会计准则，往往施行困难。赞成会计准则具有经济后果的研究者们，一般回避提出一套完整的会计准则框架，而只是就事论事，具体讨论某一准则的经济后果问题。 制定的准则只能代表制定机构的主观愿望，因此，当新准则影响企业上市、配股、管理者报酬，或者管理当局的控制权受到影响时，管理者就会千方百计地钻准则的漏洞，或采取粉饰、做假等消极行为。严重扰乱资本市场的秩序，降低资源配置的效率。
3.政治对会计准则制定过程的影响。由于会计准则具有经济后果，所以会计准则制定者在准则制定过程中会影响到会计信息各利益相关者的利益分配。会计准则的经济后果使得会计准则不再是一种纯粹的技术规范，而是各方利益关系的调节器。不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而决定企业利益关系集团的利益分配格局。会计准则的实施会影响信息使用者的决策，导致相关利益主体之间利益分配格局发生变化的经济后果。
三、会计准则的经济后果对我国会计准则制定的影响及启示
1.我国制定会计准则考虑经济后果的利与弊。我国会计准则制定未充分考虑经济后果因素，使得稳健合理的具体会计准则难以付诸实施，企业有了钻会计准则的可乘之机，意图披露不实的会计信息。从宏观讲，会影响社会资源的有效配置。因此，我国会计准则制定的过程中对经济后果的考虑实在是有必要的：
(1)如果忽视经济后果，将不能确定需要颁布准则的问题领域。
(2)实证会计理论认为，企业是由一组契约组成的。由于契约的刚性、不完备性以及契约成本的客观存在性，会计准则制定过程中既应考虑到其实施后可能产生的经济后果，也应将生产会计信息的成本以及会计准则施加给企业的契约成本考虑进去，这样才可以为企业的生产经营活动提供良好的保障条件，避免企业因技术性违约而造成不必要的损失。
(3)有利于协调和均衡各个集团的利益。政府虽然同时具有产权利益主体和会计准则制定者的双重身份，它在考虑会计准则的经济后果时却不能一味强调其自身的利益，它必须通过会计准则协调各经济主体的利益，使之达到均衡和总体的效益最佳。
2.会计准则制定过程中存在的问题及对策。随着我国经济体制改革的深化，会计准则的制定与实施中的博弈将趋向激烈。我国会计准则制定程序还上一页 [1] [2] [3] 下一页 |
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