| 工薪所得税免征额及其指数化调整研究 |
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[摘要]在我国分类征收的个人所得税制下，工资薪金所得税涉及的群体最广，是个人所得税制的核心，其中的工资薪金所得税免征额是受到最多关注的问题。基于工薪所得税的功能定位，根据 中国 城镇居民收入分级状况来研究免征额的确定，通过我国的宏观 经济 波动特征和CPI统计方法来分析免征额应否实行指数化，结论显示，工薪所得税目前的免征额额度起到了调节工薪收入差距的作用；暂不适宜实行工薪税免征额的指数化。 本文由中国论文联盟发表意见。这些意见大致可分为两类：一类是提高免征额为5000、8000、10000元甚至更高；另一类是实行个人所得税指数化，至少使免征额与CPI相联系。然而遗憾的是，他们在提出自己观点的同时，并未为其观点提供充足的依据。本文旨在于为免征额的确定提供依据，同时，探讨免征额是否要实行指数化的问题。
二、工薪所得税免征额的确定
(一)工薪所得税的功能定位
工薪所得税具有两大功能：一是筹集财政收入的功能；二是对收入分配状况进行调节。从逻辑上看，两大功能不是并列的。组织收入是税收的基本功能，这是所有税种的共性，个人所得税也不例外。任何涉及个人所得税改革的讨论都必须基于个人所得税功能的定位，在当前阶段，究竟以收入功能为主还是以调节功能为主则取决于政府的财政状况和收入分配状况。就前者而言，我国的财政收入连年高速增长，其中税收收入更是超GDP高速增长，一度成为学术界的“税收收入高增长之谜”。因此，在我国财政收入比较充裕，再加上个人所得税收入占税收总收入的比重较低的前提下，可以不需要十分注重个人所得税的财政收入功能。就后者而言，收入分配差距不断扩大的现实引发了人们对社会公平的更多思考。不少人用“基尼系数”来说明我国的贫富差距已属于世界上最不平等的国家之一，以此强调收入分配问题在我国的严重性。实现社会公平是政府的职责，政府应当加大对收入分配的调节力度。工薪所得税在理论上具有很强的调节功能， 自然 成为人们关注的主要对象，强化工薪所得税调节功能的呼声不绝于耳。因此，目前的工薪所得税应该更加注重其收入分配调节职能。
(二)工薪所得税免征额的确定
在确定了工薪所得税应该以收入调节功能为主的情况下，接下来我们依据国家统计局的城镇居民收入状况分级(见表1)，将居民分为最低收入户、低收入户、中等偏下户、中等收入户、中等偏上户、高收入户和最高收入户7个组。如果要实现调节收入的目的，最低收入户、低收入户、中等偏下户、中等收入户和中等偏上户最好就不要承担税负，而让高收入户和最高收入户承担工薪税负。
我们依据公式：就业者月平均工薪收入=就业者平均月收入＊工薪收入占总收入比重，来推算就业者的月平均工薪收入。把2007年城镇居民平均工薪收入占总收入的比重0.686作为工薪收入占总收入的比重。2008年中上等户就业者月平均工薪收入=2008年就业者平均月收入*工薪收入占总收入比重=3010，12*0.686=2065元。2008年中上等户就业者月平均工薪收入扣除额=生计扣除+社会保障费扣除=2 000+2065*(8％+2％+1％)=2 227元>2 065元，可见，大部分中上等收入户的就业者并未承担目前的工薪所得税。就高收入户而言，2008年高收入户的就业者月平均工薪收入=2008年就业者平均月收入*工薪收入占总收入的比重=3938.51*0.686=2702元。2008年高收入户就业者月平均工薪收入扣除额=生计扣除+社会保障费扣除①=2 000+2702*(8％+2％+1％)=2 297元<2 702元，可见，大部分高收入户已经承受了个人所得税。因此，2 000元的扣除标准已经基本起到调节工薪收入差距的作用。之所以大家感觉个人所得税调节收入差距的作用不大，问题在于分类征收的很多项目被通过各种筹划手段规避掉了，能够从这些项目获得收入的群体通常是高收入群体。
三、工薪所得税免征额的指数化
(一)通货膨胀与免征额的指数化
从资源配置的角度看，通货膨胀使纳税人税后的实际工资率低于无通货膨胀时的实际工资率，从而增强了个人所得税对于闲暇和工作之间的替代效应，扭曲了劳动力资源配置。此外，尽管纳税人的实际税负皆因通货膨胀而上升，但上升的幅度并不相同。总体而言，低收入者税负上升的幅度高于高收入者上升的幅度，所以通货膨胀更多地损害了低收入纳税阶层的利益，使个人所得税产生了逆向再分配效果。
20世纪70年代，西方国家的经济进入滞胀阶段，为了减小通货膨胀对税制的扭曲，这些国家纷纷实行了所得税指数化制度。美国的指数化税制改革源于1973年和1979年两次石油危机使美国通货膨胀率扶摇直上，在1979年达到11％的 历史 最高点。美国的这轮长达10年的通货膨胀一直持续到80年代，这严重扭曲了在美国税制中占重要地位的个人所得税制。到1981年，档次爬升已经使得34％的纳税人达
到30％或者更高的边际税率。在此情况下，1981年通过了美国 经济 复兴税收法案，使所有的税率档次、标准扣除额以及个人的豁免额都实行指数化，并在1985年实施。鉴于美国个人所得税指数化推出的 历史 背景，我国的个人所得税指数化也需要放在我国的经济周期波动和通货膨胀变化的背景下考虑，需要明确我国目前的高通货膨胀是短期还是长期现象。
自1990年以来， 中国 经济增长经历了两个周期：1999年以前为第一个周期，1999年以后为第二个周期，如图1所示： 本文由中国论文联盟WWW.LWLM.COM收集整理。
从图1还可以看出，1990年以来，中国价格增长也经历了两个周期：1999年以前为第一个周期，1999年以后为第二个周期。第一个周期从1990年到1999年，1990年价格增长处于波谷，谷值为3.1％；1994年价格增长处于波峰，峰值为24.1％；199[1] [2] [3] 下一页 |
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