试论政府会计引入公允价值的思考 |
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[摘 要] 本文分析了在政府会计中引入公允价值的可能性,并初步在政府会计各要素中引入公允价值。 [关键词] 政府会计;公允价值 1 公允价值在政府会计中应用的可能性分析 传统会计信息的质量特征存在一个悖论,即不能同时获得可靠性和相关性,它们之间是一种此消彼长的关系。产生这一悖论的主要原因是传统会计的计量模式是一维的,对于同一会计事项,在历史成本和公允价值之间只能取其一,而历史成本强调可靠性,公允价值强调相关性。人们对公允价值的不信任感致使会计信息严重不相关,财务报告正在加速丧失其作用。以信息系统为支撑的政府会计通过采用多维计量方式,将彻底消除这一悖论,可靠性和相关性将实现统一。这种多维计量方式将产生多维的会计信息,综合地反映政府服务提供的情况。 中国论文联盟*编辑。 扩大预算会计对象范围,即扩大确认、计量、记录和报告的范围,原有的资产、负债、收入、支出等会计要素的范围都将得到扩充。预算会计中采用的是历史成本计量属性,用历史成本计量预算资金尚可,然而一旦扩大会计对象范围,历史成本的弊端必然暴露无遗。经济越发展,公允价值会计越重要。 政府会计要素与企业会计要素不完全相同(资产、负债及收入相同),但可以对应起来:净资产对应所有者权益 、支出对应费用 、利润对应结余。资产是会计要素的基础,其他会计要素都可以用资产来定义:资产是未来经济利益的可能流入。负债是将来可能要放弃的经济利益,具有与资产相反的特征,因此被称为负资产。净资产是未来经济利益的净流入,即资产和负债的差额。收入是净资产的增加,支出是净资产的减少,结余是收入和支出的差额。资产是未来经济利益的可能流入,而未来经济利益通常用未来现金流量来计量,因此资产最主要的本质特性是未来现金流量的现值,既然所有的会计要素都可以用资产来定义,则未来现金流量是最能恰当反映会计要素本质特性的会计计量属性,而公允价值符合会计要素的本质特性。推广到政府会计中,同样如此,以公允价值计量政府会计中的资产,则其他要素也应以公允价值计量,即公允价值在政府会计中得到了全面应用,则建立了基于公允价值的政府会计。 2公允价值在政府会计中的具体应用 2.1计量资产 政府资产是政府受托管理的国家经济资源[1] [2] [3] [4] [5] 下一页 |
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