| 金融危机对会计基本理论影响的新思考 |
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息披露与监管等的研究，为公允价值的推广运用做好准备工作。无论是资本市场的完善，还是公允价值估价模型和技术的改进，都是一个长期渐进的过程，所以，在将来很长一段时期内，公允价值将与历史成本将并存，计量属性将呈彩色模式。不仅不同的报表项目应采用不同的计量属性（如固定资产往往采用历史成本计量，而交易性金融资产则采用公允价值予以计量），而且对同一项目，当外部环境发生变化时，也可能需要对计量属性进行调整（比如当流动性不足时，公允价值可能导致资产负债的变化没有合理反映主体基本面的状况，历史成本则可以避免这样的问题）。彩色模式意味着财务会计信息的提供者存在自由判断的空间，自由判断意味着可能发生出于某种特殊目的而人为粉饰报表的行为。如果不给信息提供者留有自由判断空间，则需要准则涵盖所有的具体情况，而准则只是实务操作的一个指南，不应该也不可能穷尽所有的情况。同时，不同计量模式也会增加使用者理解财务报告信息的难度。
（ 四 ）谨慎性原则的新认识谨慎性原则的涵义因经济周期不同而不同。（1）谨慎性原则本义。由于在会计环境中存在不确定性因素和风险，谨慎性原则要求会计人员运用谨慎的职业判断和保守的会计方法进行会计处理，体现在会计确认、计量、报告等诸多方面：要求会计确认标准要稳妥合理；会计计量不得高估资产、利得和收入、不得低估负债、损失和费用；会计报告提供尽可能全面的会计信息。在会计实务中，谨慎性原则的运用十分普遍，如当固定资产的可收回金额与低于其账面价值时，应计提固定资产减值准备，但当前者高于后者时，则按账面价值计价。如与未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等或有事项相关的义务，在同时满足下列条件时，应确认为企业的预计负债：该义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量。除此之外，坏账准备和存货跌价准备的计提、资产折旧的加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。在市场经济中，企业的经济活动具有一定的风险性，谨慎性原则的运用有助于增强企业防范经营风险的能力、提高企业的市场竞争力。会计信息建立在谨慎性原则的基础上，可以避免夸大企业的资产、利润、掩盖不利因素，不仅有利于保护投资者和债权人等外部利益相关者的利益，而且可以抵消内部管理者过于乐观的负面影响，有助于其理性决策。当然，谨慎性原则的运用也容易导致低估上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] 下一页 |
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