| 金融危机对会计基本理论影响的新思考 |
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资产、收入，高估负债、费用，所以谨慎性原则的运用要“谨慎”，防止滥用或歪曲使用谨慎性原则，设置秘密准备、过度提取准备、故意压低资产或收益、或故意抬高负债或费用等利润操纵行为发生。（2）对谨慎性原则的新认识。此次金融危机引发了关于公允价值会计的论争，论争的焦点集中在公允价值会计的顺周期效应上。虽然关于公允价值会计是否具有顺周期效应并导致经济的繁荣期或低迷期被延长，理论界和实务界尚未达成一致意见，但大多数观点认为公允价值会计存在顺周期效应。具体来说，公允价值会计的顺周期效应是指，在经济周期的下降阶段，由于整个市场比较悲观，金融产品的风险容易被高估，相应其价值被低估。运用公允价值会计会促使银行大量确认公允价值变动损失或过多计提减值准备，造成业绩下滑，不断下滑的业绩造成投资者恐慌性抛售持有金融机构的股票和管理层奖金的大幅缩水，进而导致金融企业加大次贷衍生产品的抛售力度；同时，按不断下跌的公允价值计价也会使银行难以满足资本监管的要求，这也会促使相关金融企业加大抛售次贷衍生产品的力度。在外部购买市场缺乏的情况下，必将造成次贷衍生产品价格的进一步下跌，并陷入一种不断下跌的恶性循环当中，相应延长了经济的低迷期。相反，在经济周期的上升阶段，由于市场比较乐观，金融产品的风险容易被低估，相应其价值被高估，按公允价值计量会确认大量公允价值变动收益或造成减值准备计提不足、银行业绩上升，受利益的驱动，投资者会加大对相关金融衍生产品的投资力度，造成一种经济繁荣的假象，导致公允价值的进一步上升，并形成一种不断上升的恶性循环，加剧了泡沫的过度积聚，相应延长了经济的繁荣期。由于经济发展存在正常、低估和高峰三个不同周期，且公允价值会计存在顺周期效应，为了维护金融系统的稳定，避免危机的再次发生，我们应在公允价值会计顺周期效应的基础上，考虑加入逆周期的因素。目前，理论界、实务界和政府部门正在探讨在顺周期效应中加入逆周期因素的措施。在公允价值会计中加入逆周期因素将赋予谨慎性原则新的涵义。具体来讲，就是不应片面理解和运用谨慎性原则，而是需要根据经济发展的不同周期来理解和运用谨慎性原则。在经济周期的上升阶段，由于客观上存在使风险被低估、价值被高估的外部因素，所以应尽可能“谨慎”地高估风险、低估价值，避免风险被低估、价值被高估；相应地，在经济周期的下降阶段，由于客观上 上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] 下一页 |
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