我国企业年金会计计量研究

摘要：我国对于企业年金的会计计量很少考虑企业年金缴费的精算以及年全基金公允价值的变动，对企业年金提存计量的科学性造成很大的影响，使信息使用者无法清晰得了解企业实际持有的企业年金额以及应承担的企业年金支付义务，从而导致利益分配的不公平性。本文在区分企业年金不同类型的基础上，从企业的角度出发，对两种企业年金的计量属性、计量方法、计量特点进行了探讨，并就如何具体计量企业年金各项确认要素进行了分析，建议企业年金的缴费与税收筹划相配合，考虑精算方法与公允价值。
　　关键词：企业年金计划　确定缴费型计划　确定受益型计划　会计计量
　　
　　会计计量是财务会计中的一个核心问题。尽管我国会计计量遵循历史成本原则，但随着会计准则改革力度的加大，资本市场的逐渐完善，公允价值这种能体现会计信息相关性与及时性的计量属性正逐步被运用到我国各项具体会计准则之中。在此背景下对于企业年金计划的研究，从企业的角度出发，确定缴费型年金计划(DC计划)会计处理简单，可在历史数据的基础上建立计量公式或采用一定标准来计算提取额以便计人相关年金费用。而确定受益型企业年金计划(DB计划)，由于精算假设的复杂性和会计计量的不确定性，目前我国并没有将此种年金计划纳入会计核算体系，因此是研究的重点。本文在借鉴国际及西方发达国家有关会计准则的基础上，对我国与确定受益型企业年金有关的资产、负债及损益的会计计量进行具体分析，以期能对会计实务处理进行指导。
　　
　　一、缴费确定型企业年金会计计量研究
　　
　　(一)缴费确定型企业年金的计量属性　我国企业对DC计划有关会计要素的计量不考虑精算方法，DC计划企业年金的提存额是根据历史数据或经验进行判断，主观的因素较大。因此在对DC计划的成本及负债进行计量时，我国采用的是历史成本，一般采用年金合同规定的缴费额进行成本及负债的计量。而在年金基金的运营管理环节，DC计划年金基金的初始计量与后续计量则根据《企业会计准则第10号——企业年金基金》采用年金受托机构提供年金基金的公允价值，有关会计要素的具体计量也遵循此准则。

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