环境会计的新内容——排污权交易会计

  【摘 要】 排污权交易主要有基线与信用、总量管制与交易两种机制。针对其会计处理，美国、日本和国际会计准则委员会均已发布相关的准则，但是我国尚为空白，缺乏相应的准则规范。排污权的确认应结合排污权交易参与主体的目的和排污权的期限，而在计量属性的选择上则应考虑市场的活跃程度。论文联盟*编辑。
　　 【关键词】 排污权； 确认； 计量； 披露
　　 排污权交易作为一种以市场为导向的环境经济政策，在国外已经得到一定的发展，而在我国却是刚刚起步。排污权交易会计成为我国环境会计研究中一个新的话题。
　　
　　一、排污权交易的起源及发展
　　 20世纪六七十年代，美国经济学家戴尔斯首先提出排污权，其主要思想是在满足环境要求的前提下，设立合法的污染物排放权利即排污权，通常以排污许可证的形式出现，并允许这种权利像商品一样被买卖。这样，就将一种市场机制引入环境污染治理中，而不是单纯地依靠政府调控手段。
　　 排污权交易中，设定排放限度和减排指标的方法有两种：一种是基线与信用（Baseline and Credit，B&C）机制，一种是总量管制与交易（Cap and Trade，C&T）机制。在B&C机制下，政府基于正常的排放率来分配许可证，对于每一个主体都设定一个基准线（base line），该基准线以下的排放不需要付费。一定时期后，如果主体的排放量低于基准线的话，就会获得一种“信用（credit）”，而这些信用可以再通过市场卖给那些超过基准线的主体。但这种机制的一个缺点是可交易的许可证可能是不充分的，不足以维持市场。而C&T机制下，却是先制定温室气体的总排放量，然后参照过去的排放量分配最大排放限度给各企业。
　　
　　二、排污权交易会计的研究现状
　　 （一）国外研究现状
　　 1993年3月，美国联邦能源管制委员会（FERC）首次发布排污权交易会计处理的委员会文件18CFR Parts 101 and 102，该报告对排污权分类、价值评估、费用确认及报告等作了详细规范。2003年FASB下设的紧急任务小组（EiTF）对参与总量控制和交

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