内部控制信息披露对审计意见影响研究

　内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制完善与否直接影响会计信息的真实性。因此，通过内部控制信息的披露是促进企业完善内部控制提高会计信息质量的重要举措，为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，美国由此而催论文联盟wWw.LWlm.com生了SOX（《萨班斯——奥克利法案》）法案，我国也发布了《内部控制基本规范》 要求上市公司必须披露内部控制信息并对此进行评价。那么，在实际的资本市场，内部控制信息披露与会计信息质量相关吗？内部控制信息披露有利于会计信息质量的提高，进而影响根据会计信息披露质量提出的审计意见吗？本文拟利用2009年上市公司数据内部控制信息披露相关数据对此进行回答。
　　
　　一、文献回顾与研究假设
　　显然，关于内部控制信息披露的研究，大部分集中在内部控制信息披露的影响因素上，关于内部控制信息披露对外部审计研究的则较少。外部审计是就被审计单位财务报表进行鉴证后发表审计意见，审计意见是注册会计师对被审计单位相关财务报告的合理保证，被审计单位会计信息质量与财务状况的好坏直接决定审计意见的类型。内部控制的完善程度直接影响会计信息的质量，从而影响审计意见的类型。根据信号传递理论与代理成本理论，管理层为了降低代理成本，愿意提供较为详细的内部控制信息，向信息需要者传递企业公司内部控制制度完善，管理效率较高，具有完成投资者委托的能力，以取得投资者与债权人的信任。因此，内部控制信息披露详细的公司，意味着其较高的管理效率与可信的会计信息质量，其获得非标准审计意见的可能性更低；披露有内外部风险的公司意味着一定的不确定性，更容易收到非标准审计意见；披露有内部控制缺陷的公司则意味着公司存在《内部控制基本规范》中所认为的存在影响管理效率的问题，因此这类公司更可能收到非标审计意见，而有专门委员会负责管理内部控制的则认为其内部控制相对于未设有的公司内部控制更完善。
　　H1：内部控制信息披露指数与非标审计意见负相关
　　H2：外部风险与非标审计

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