内部控制审计对审计费用的影响研究

　【摘 要】 文章以内部控制审计为视角，利用2008年和2009年深沪两市的A股2 590家上市公司为截面数据，实证分析了内部控制审计对审计费用的影响。实证结果表明，在自愿进行内部控制审计阶段，内部控制审计与审计费用存在显著的负相关关系。
　　【关键词】 内部控制审计； 审计费用； 自愿审计
　　
　　引 言
　　2002年美国颁布了SOX法案。该法案的颁布标志着上市公司内部控制信息披露开始纳入强制性信息披露范围。同时，也首次以法律的形论文联盟W*与Koh（1990）都研究了财务风险与审计费用之间的关系，研究发现被审计单位前几年的盈亏状况与审计费用显著相关。张继勋等（2005）构建了一个风险因子的审计费用回归模型，研究发现我国审计市场上审计费用在某种程度上对风险因素进行了考虑，并得出结论：财务风险对审计费用有显著的正相关性。
　　事务所特征，主要是探讨事务所规模对审计费用的影响。Moizer（1997）针对事务所规模与审计定价二者关系的研究作了文献回顾，发现“八大”有16%~17%的收费溢价；但Simunic（1980）通过研究没有发现“八大”具有收费溢价。总体来说，事务所规模和声誉溢价对审计费用的影响还是明显存在的。耿建新、房巧玲（2006）持不同的意见，他们通过对客户特征差异和事务所审计质量差异对审计收费的影响进行了控制，得到的结论是：国际四大所收取的审计费用并未显著地高于我国本土事务所，由此二者认为，这可能说明在我国审计市场中，事务所并没有仅仅因为“身份”的不同而导致其审计收费存在显著差异。
　　契约特征，主要是探讨审计任期、审计意见对审计费用的影响。刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）通过对590家上市公司进行实证分析，发现审计任期对审计收费并不具有重要影响。张艳、李书锋（2004）发现反映事务所被连续聘任年限的变量变化显著，且与审计收费呈负相关，即聘任年限越长，会计师事务所对客户的情况就越熟悉，完成审计业务所需要的时间和所花费的成本就会越低；聘任年限越长，其相互关系越密切，上市公司逐步成为会计师事务所的老客户，审计收费就会越低。李爽（2004）发现在审计任期的不

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