| 内部控制审计对审计费用的影响研究 |
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（三）回归分析
将2008年和2009年的数据代入审计费用回归模型中，运用SPSS进行多元线性回归，分析结果如表6所示。
从表6中可以发现，Adj-R2处于0.53—0.55之间，模型的显著性水平均为0.000。这说明模型拟合比较好，而且不同年份中所有变量的方差膨胀因子VIF都小于2，说明自变量之间不存在显著的多重共线性问题。
在回归模型中，笔者发现：
1.从2008年和2009年两年的数据中可以发现，内部控制审计与审计费用在1%的水平上显著，但是与预期符号不一致，即假设没有得到验证。一般而言，上市公司进行内部控制审计与审计费用正相关，但经过实际的数据分析并不是这样的，出现这种情况的可能原因是：（1）在2008—2009年我国内部控制审计还处于自愿审计阶段，在这个阶段中，进行内部控制审计的公司多是内部控制质量好的公司（林斌、饶静，2009）。会计师事务所在对这些内部控制质量很好的上市公司进行财务报表审计时，本身承担的审计风险较小，财务审计费用较少，且进行财务报表审计的时候，要对内部控制进行评审，对内部控制有较深入的了解，所以内部控制审计并不需要额外的过多的审计工作，不会发生更多的审计成本。因此，进行内部控制审计的公司，审计费用反而低。（2）我国会计师事务所可能存在“低价揽客”竞争策略。在现阶段，我国内部控制审计业务是一个新型的业务，在自愿进行内部控制审计的情况下，只有少数公司进行内部控制审计，会计师事务所为了争取这为数不多的业务，就会在业务刚盛行开始时，采取低价竞争，争取在起步阶段获得较多的客户资源，为正式强制内部控制审计实施时得到更多的收入来源打下基础。
2.控制变量中，上市公司资产规模、存货占总资产的比重、长期负债占总资产的比重、审计意见类型、上市公司所在地的人均GDP与审计费用存在显著的相关关系。其中，公司资产规模、审计意见类型、上市公司所在地人均GDP与审计费用在1%的水平上显著相关，与预期假设一致；存货占总资产的比重与审计费用也是在1%的水平上显著相关，但是与预期符号不一致，可能的原因是我国注册会计师对上市公司的存货采取的是“监而不盘”的审计程序，而非传统意义上的监盘程序。
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