会计估计变更的收益计量分析

  会计论文联盟http://wWw.LWlm.Com估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。当情况发生变化或者掌握了新的信息、积累了更多的经验时可能对原来的估计进行变更，其目的是更加真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。但也有一些企业在利益驱动下，有目的、有计划地通过会计估计变更操纵盈余，由于信息的不对称，会影响利益相关者的决策。
　　 一、资产计价
　　 资产作为企业生产经营的物质基础，是会计对象的重要组成部分，也是会计最基本的要素之一。资产计价是指以货币来计量企业各种财产物资的实际价值的一种方法，它是会计计量的核心内容。采用不同的计价标准和方法，必然影响用货币表现的财产状况，并影响成本、费用、收益和损失的计算，从而影响财务成果的确定。
　　 由于商业活动中有不确定因素的影响，许多财务报表项目不能精确地计量，只能加以估计，因此，灵活合理运用估计是编制财务报表的基本步骤。国内会计准则和制度对会计估计变更作出了相关的规定，目的是在企业拥有完整的自主计量权以后，企业对外提供的有关财务状况、经营成果和现金流量等会计信息可以更可靠、相关，使企业的资产计价更加公允地反映企业当前的实体价值。本文认为，会计估计变更政策的合理运用与资产计价实体价值正相关，即正确使用会计估计变更能够使企业的资产计价正确反映企业当前资产价值、更加适应当前的经济形势。以下通过计提存货跌价准备的一个实例来探讨此问题。
　　 例1：某公司通过库存商品跌价准备估计变更，说明存货跌价准备的计提能更好地对资产计价。变更原因是2009年起，公司与采购供应商的交易模式改变为以受托代销方式为主，在这一背景下公司原来对库存商品跌价准备的估计仅按全部库存商品的库龄进行减值测试的方法已不适应公司的实际情况。根据公司实际经营情况，将库存商品区分可退与不可退。对于可退货商品，将不再对其进行减值测试，但可退货商品的保管损失由保管方承担；对于不可退货的商品仍按公司库存商品跌价准备的减值测试比例计提减值准备。按变更后的会计估计，2009 年度冲回资产减值损失763 862.92 元，影响当年利润减少24 864 724.57 元（见表1）。

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